Корректировка метода и норм амортизации
В случае если выбранные методы или установленные нормы амортизации не в полной мере соответствуют ожидаемым экономическим выгодам от использования объекта основных средств, П (С) БУ №7 разрешено осуществлять их корректировку. Согласно П (С) БУ №6 такая корректировка считается изменением учётной оценки.
Изменения учётной оценки не требуют корректировки за предыдущие периоды. Корректировка осуществляется путём изменения нормы амортизации, рассчитанной в соответствии с принятым в результате корректировки методом амортизации. При расчёте скорректированной нормы амортизации за стоимость объекта основных средств принимается его остаточная стоимость на момент корректировки.
Пример.1 июля 2000 года предприятие в административных целях приобрело персональный компьютер стоимостью 5000 грн. Для начисления амортизации принят прямолинейный метод. Норма амортизации рассчитана исходя из срока полезного использования компьютера 5 лет и его ликвидационной стоимостью 800 грн.
1 января 2002 года принято решение об изменении метода начисления амортизации на метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости с увеличением срока полезного использования до 8 лет и уменьшения ликвидационной стоимости до 600 грн.
В связи с изменением учётной оценки необходимо выполнить следующие расчёты:
1. Первоначальная стоимость персонального компьютера (на 01.07.2000г.) – 5000 грн.
2. Амортизируемая стоимость – 4200 грн. = 5000 грн. – 800 грн.
3. Норма амортизации – 16,8% = ((4200 : 5 лет) : 5000) х 100%.
4. Сумма амортизации, начисленная по состоянию на 31.12.2001г., равна 1260 грн.
· в 2000 году – 420 грн. ((5000 х 16,8%) : 12 мес.) х 6 мес.;
· в 2001 году – 840 грн. = 5000 грн. х 16,8 % / 100%
5. Остаточная стоимость персонального компьютера на 31.12.2001г.:
3740 грн.= 5000 грн. – 1260 грн.
6.Амортизируемая стоимость – 3140 грн. = 3740 грн. – 600 грн.
7. Скорректированная норма амортизации: 30,8 % = ((3740 грн. :(8 лет-1,5 года) : 3740 грн.) х 100%) х 2. Напомним, что при расчёте нормы амортизации по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости ликвидационная стоимость не учитывается.
8. В 2002 году будет начислена амортизация в сумме: 1152 грн. = 3740 грн. х 30,8% / 100%.
9. В 2003 году будет начислена амортизация в сумме: 797 грн. = (3740 грн. – 1152 грн.) х 30,8% / 100%.
Амортизация в налоговом учёте
Под термином «амортизация»основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений.
Амортизации подлежат расходы на:
приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;
самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;
проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
улучшение качества земель, не связанных со строительством.
Не подлежат амортизации и полностью относятся к составу валовых расходов отчётного периода расходы налогоплательщика на:
приобретение основных фондов или нематериальных активов в целях их дальнейшей продажи другим лицам либо их использование в качестве комплектующих (составляющих частей) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам;
содержание основных фондов, находящихся на консервации;
и др.
Не подлежат амортизации и осуществляются за счёт соответствующих источников финансирования:
расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и хранение библиотечных и архивных фондов;
расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;
расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов;
расходы на приобретение и хранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счёт бюджетов, библиотечных и архивных фондов.
Закон о прибыли, в отличие от П (С) БУ № 7, жестко регламентирует порядок начисления амортизации и не допускает возможности какого-либо выбора. Поэтому, какой бы метод (или методы) не выбрало предприятие для начисления амортизации в бухгалтерском учёте, в налоговом учёте следует действовать в строгом соответствии с требованиями, изложенными в ст.8 Закона о прибыли, которая так и называется «Амортизация». Если рассматривать ст.8 Закона о прибыли более широко, можно утверждать, что она регламентирует не только порядок начисления амортизации, но и налоговый учёт основных фондов в целом. С точки зрения налогообложения (в отличие от бухгалтерского учёта), интерес представляют не основные фонды как таковые, а только их влияние на объект налогообложения. А это влияние главным образом проявляется через амортизацию, ведь в соответствии с Законом о прибыли объектом налогообложения является прибыль, которая определяется по формуле: