Амортизация основных средств и методы ее начисления в целях налогового учета.

Согласно статье 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товара и управления организацией. Причем, срок использования амортизируемого объекта должен превышать 12 месяцев, а стоимость должна составлять не менее 20 000 руб.

К амортизируемому имуществу Налоговый кодекс относит как основные средства, так и нематериальные активы (результаты интеллектуальной деятельности).

Для того, чтобы определить величину амортизации, необходимо знать первоначальную стоимость и норму амортизации. Первоначальная стоимость объекта определяется аналогично бухгалтерскому учету. Срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией основных средств.

Начисление амортизации прекращается, когда имущество находится на консервации свыше трех месяцев, на реконструкции или модернизации свыше двенадцати месяцев, а также передано или получено при договоре безвозмездного использования.

В налоговом учете применяется два способа амортизации: линейный и нелинейный.

При линейном методе амортизация начисляется по каждому объекту отдельно. Для того, чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений линейным методом, первоначальную стоимость объекта основных средств необходимо умножить на норму амортизационных отчислений, которая определяется следующим образом:

На = (1 / n) * 100%; Нам – норма амортизации месячная, n – срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном методе амортизации амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе или подгруппе оборудования.

На первое число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается, как суммарная стоимость всех объектов отнесенной к данной группе (подгруппе).

В целях применения нелинейного метода амортизации разработана конкретная месячная норма амортизации (например, для 1й – 14,3%, для 10й – 0,7%. См. Налоговый кодекс, статья 2592).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на каждое первое число месяца, ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за каждый месяц амортизации для каждой группы, определяется исходя из произведенного суммарного баланса соответствующей группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

Ам = В * (На / 100); В – суммарный баланс соответствующей группы или подгруппы, Ам – месячная норма суммы амортизационных отчислений в каждой группе или подгруппе, На – норма амортизации для соответствующей группы или подгруппы.