Методы ускоренного начисления износа

Основное средство в первые годы использования приносит больше выгод предприятию, чем в последующие годы. Следовательно, и расходы на износ должны быть больше в первые годы полезной службы актива и ниже в последние годы (согласуется с правилом соответствия). МСФО 16 упоминает только об одном методе ускоренной амортизации (accelerated method), методе уменьшающегося остатка, но во множестве стран используются различные методы в соответствие с более ранними или другими современными стандартами бухгалтерского учета.

Метод уменьшающегося, остатка (declining-balance method)

Этот метод является самым распространенным методом начисления ускоренной амортизации. Износ в каждом периоде рассчитывается путем умножения фиксированного процента на балансовую стоимость актива. В результате амортизация в первые годы эксплуатации актива выше, чем в последующие годы. Чаще используется процент, равный удвоенной норме прямолинейной амортизации. При использовании удвоенной нормы (200%) метод называется методом двойного уменьшающегося остатка (double-declining-balance method). В других случаях может быть использована 150%-ная ставка равномерного начисления, например, ставка при прямолинейном методе равна 20%, следовательно, при использовании 150%-ного метода уменьшающегося остатка ставка износа составит 30%.

Пример 13

В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе ставка износа на каждый год составляет 20% (100% / 5). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной ставкой списания износ будет равен 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к чистой балансовой стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости актива до ликвидационной стоимости. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.

Как видно из таблицы, твердая ставка износа всегда применялась к чистой балансовой стоимости предыдущего года. Сумма износа (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И, наконец, сумма износа в последний год ограничена суммой, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости до ликвидационной стоимости.

Кумулятивный метод, или метод суммы чисел.

В отличие от предыдущего метода ускоренной амортизации, при использовании метода суммы чисел для расчета износа каждый год используется разный коэффициент. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). В знаменателе суммарное число лет полезной эксплуатации актива. Коэффициент применяется к амортизируемой стоимости актива (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость)

Пример 14

Предполагаемый срок полезной службы грузовика из ранее рассмотренных примеров 5 лет. Себестоимость — 10,000 ликвидационная стоимость — 1,000 у.е. Сумма чисел, т.е. лет эксплуатации, составит 15 (кумулятивное число):

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Формула для нахождения кумулятивного числа: n x (п+1) / 2 Или для нашего примера: 5 х(5+1) / 2 = 15

Затем путем умножения каждой дроби на изнашиваемую стоимость, равную 9,000 у.е. (10,000 у.е. — 1,000 у.е.) определяют ежегодную сумму износа:

Норма начисления износа по годам периода полезной эксплуатации будет следующей:

1-й год 5/15

2-й год 4/15

3-й год 3/15

4-й год 2/15

5-й год 1/15

Таблица расходов на износ в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Из таблицы видно, что самая большая сумма износа начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а чистая балансовая стоимость каждый год уменьшается на сумму износа до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.