Основные отличия Бюджета доходов и расходов и Бюджета движения денежных средств
Структура доходов в Бюджете доходов и расходов и денежных поступлений в Бюджете движения денежных средств по обычным и прочим видам деятельности отличается незначительно.
Зато структура расходов и выплат в обоих бюджетах между собой сильно различаются. Это связано с тем, что структура выплат ориентирована на внешние и внутренние платежные документы, которые формируются на основании графиков оплаты в соответствии с заключенными договорами. Внутренними платежными документами являются Ведомость на выплату заработной платы персоналу предприятия или выплату материальной помощи.
Бюджет движения денежных средств – это, прежде всего, документ финансового менеджмента.
Чистый денежный поток характеризует разность между поступлениями и выплатами денежных средств в плановом периоде без учета остатков денежных средств.
Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос о том, включать или не включать косвенные налоги в Бюджет движения денежных средств. Хотя косвенные налоги, безусловно, участвуют в поступлениях и выплатах, включать их в Бюджет движения денежных средств не рекомендуется. С чисто практической точки зрения неудобно оперировать с большими массивами цифр, часть из которых учитывается с косвенными налогами, а часть – без них. Более приемлемым вариантом является выведение косвенных налогов в отдельную форму.
При формировании Бюджета движения денежных средств сохраняет актуальность правило, выработанное по отношению ко всем внутренним документам: формат, структура, степень детализации данного планового документа определяется предприятием самостоятельно, исходя из его специфики и целей управления. При необходимости по строкам Бюджета движения денежных средств представляются дополнительные расшифровки.
Основные отличия Бюджета доходов и расходов и Бюджета движения денежных средств объясняются следующими причинами:
1) несоответствием временных сроков между доходами и поступлениями, а также между расходами и выплатами;
2) расхождением в суммах вследствие разной методологии включения тех или иных составляющих в доходную или расходную часть обоих балансов;
3) наличием в Бюджете доходов и расходов ряда «неденежных» составляющих. Так, в расходной части Бюджета доходов и расходов «неденежной» составляющей является амортизация в составе себестоимости.
Расхождения временных сроков объясняются несовпадением срока начисления доходов со сроками денежных поступлений, а также несовпадением срока начисления расходов со сроками осуществления выплат.
При определении доходов в Бюджете доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи определяется как величина поступления денежных средств и (или) величина дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка принимается к бухгалтерскому учету как сумма поступлений и дебиторской задолженности. В то время как поступления денежных средств в Бюджете движения денежных средств определяются по реальному поступлению без учета дебиторской задолженности.
По истечению договора сумма доходов и поступлений арифметически должна совпадать, за исключением тех случаев, когда имеет место «безнадежная» дебиторская задолженность.
В тех случаях, когда от потребителей поступают авансовые платежи, формирование денежных поступлений опережает начисление доходов. При оформлении потребителями товарного кредита или отсрочке платежа поступления, наоборот, отстают от доходов. Поступления и доходы по срокам и суммам совпадают, если поступления происходят в момент начисления доходов.
Точно также совпадают по срокам и суммам расходы и выплаты, если выплаты производятся в момент начисления расходов. В случаях, когда производится авансирование поставщиков, денежные выплаты опережают расходы. В случаях, когда поставка производится на условиях отсрочки платежа и оформления товарного кредита, выплаты отстают от расходов.
Расхождения по суммам между доходами и поступлениями, расходами и выплатами объясняются не только несоответствием временных сроков в определенном периоде. Расхождения по суммам возникают дополнительно вследствие методологических отличий, связанных с включением в оба баланса различных составляющих.
Основные расхождения в формировании доходной части в обоих балансах заключаются в следующем:
1) в соответствии с ПБУ 9/99 к доходам не относятся авансовые платежи, суммы задатка, кредиты и займы. Соответственно, данные составляющие не учитываются в Бюджете доходов и расходов. Но эти составляющие учитываются в поступлениях в Бюджете движения денежных средств. Кроме того, денежными поступлениями являются спонсорская помощь, вложения в уставный фонд, которые не засчитываются в доходы предприятия;
2) не относятся к доходам согласно ПБУ 9/99, как уже было сказано выше, бюджетные средства и прочие целевые поступления, но они участвуют в формировании Бюджете движения денежных средств.
В отношении расходной части в обоих бюджетах различия по суммам заключаются в следующем:
1) в Бюджете доходов и расходов в качестве затрат выступает себестоимость произведенной продукции. В Бюджете движения денежных средств по соответствующим элементам учитываются также дополнительно затраты на создание незавершенного производства и расходов будущих периодов;
2) денежные выплаты в Бюджете движения денежных средств превышают величину расходов в Бюджете доходов и расходов на величину налога на прибыль, а также выплат, производимых из чистой прибыли.
Основные отличия Бюджета доходов и расходов от Бюджета движения денежных средств приведены в таблице 12.3.
Таблица 12.3
Основные отличия Бюджета доходов и расходов от Бюджета движения денежных средств
Составляющие | Бюджет доходов и расходов | Бюджет движения денежных средств |
Доходная часть | Доходы | Поступления |
1. Продажа продукции (работ, услуг) | Выручка от продаж учитывается в размере реальных поступлений и дебиторской задолженности | Учитываются реальные поступления (без учета дебиторской задолженности) |
2. Авансовые платежи, суммы задатка, кредиты и займы | Не учитываются | Учитываются |
Расходная часть | Расходы | Выплаты |
1. Амортизация | Учитывается в составе себестоимости продукции | Не учитывается |
2. Погашение основного долга по кредитам, займам | Не учитывается | Учитывается |
3. Приобретение материальных ресурсов для создания складских запасов | Не учитывается | Учитывается |
4. Приобретение основных фондов | Не учитывается | Учитывается |
5. Налог на прибыль и прочие обязательные платежи из чистой прибыли | Не учитываются | Учитываются |
6. Социальные выплаты персоналу | Не учитываются | Учитываются |
7. Выплаты персоналу стимулирующего характера из чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия | Не учитываются | Учитываются |
8. Выплаты дивидендов | Не учитываются | Учитываются |
9. Прочие выплаты из чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (на обновление, модернизацию основных фондов, возврат основного дога по кредитам и займам и т.д.) | Не учитываются | Учитываются |