Объект налогообложения

Налогоплательщики

Нормативная база

Ø Глава 30 Налогового кодекса РФ

Ø Законы городов федерального значения, республик и краев

Ø Законы областей, автономной области, автономных округов

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ, налогоплательщиками признаются имеющие объекты налогообложения:

Ø российские организации;

Ø иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

В законах субъектов РФ о налоге на имущество организаций могут быть установлены льготы по этому налогу для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налог на имущество не платят организации, работающие по специальным налоговым режимам. В главе 30 Налогового кодекса РФ эти нормы не прописаны, но о них сказано в главах 26.1, 26.2, 26.3 и 26.4 Налогового кодекса РФ.

Не признаются налогоплательщиками также организаторы Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 года в г. Сочи.

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

Ø юридические лица, переведенные на уплату ЕНВД;

Ø субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Ø Объектом налогообложения для российских организацийпризнается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Ø Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

При этом для целей исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Ø Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности (пункт 3 статьи 374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения:

Ø земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

Ø имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации

.

2. Налоговая база по налогу на имущество организаций, особенности ее определения, ставки, порядок исчисления.

Налоговая базапо налогу на имущество – это среднегодовая стоимость имущества с учетом начисленного износа, рассчитанного по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п.4 ст. 376 НК РФ).

Пример:

Рассчитать налог на имущество за 1 квартал 2012 г. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию 15 декабря 2011 г. основное средство стоимостью 12 000 руб. Срок полезного использования – 10 лет. Способ начисления амортизации – линейный. На 1 января 2012 г. основное средство числится на балансе предприятия по стоимости 12 000 руб. Для расчета налога на имущество определим остаточную стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода за вычетом начислений амортизации.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет:

12 000 : 10 лет : 12 мес. = 100 руб.

Остаточная стоимость основного средства составит:

на 1 февраля 2012 г. – 11 900 (12 000 – 100);

на 1 марта 2012 г. – 11 800 (12 000 – 200);

на 1 апреля 2012 г. – 11 700 (12 000 – 300);

Среднегодовая стоимость имущества за квартал:

((12 000 + 11 900 + 11 800 + 11 700) : 4) = 11 850 (руб.)

11 850 * 2% = 237 (руб.)