Порядок признания доходов и расходов методом начисления и кассовым методом.

Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретно­го налогового периода; налогом облагается прибыль, получен­ная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли не­обходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомер­но, искажает налогооблагаемую базу, может привести к много­кратному обложению одного объекта.

Возможны два метода признания и определения доходов и расходов:

• метод начисления (или накопительный метод, метод по от­грузке);

• кассовый метод (или метод присвоения). Организация может утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различия между эти­ми методами сводятся к следующему:

  Момент признания доходов Момент признания расходов
Метод начисле­ния Дата возникновения имуществен­ных прав. Доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у плательщика в данном налоговом периоде, неза­висимо от того, получены ли они фактически Дата возникновения имуществен­ных обязательств. Это суммы обязательств, возникших в дан­ном периоде, независимо от того, оплачены ли они фактически
Кассовый метод Дата получения плательщиком от других лиц средств в наличной (в кассу) или безналичной (на банковский счет) форме или в натурально-вещественной форме Дата перечисления плательщиком средств другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной форме

 

Метод начисленияозначает, что доходы признаются в том от­четном (налоговом) периоде, в котором они имели место, неза­висимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Если дохо­ды относятся к нескольким периодам и если связь между дохо­дами и расходами не может быть определена четко или опреде­ляется косвенным путем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Существуют некоторые особенности определения даты при­знания доходов для целей обложения в зависимости от вида до­хода :

  Вид дохода Дата признания дохода  
 
От реализации Дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)  
Внереализационные доходы:    
2.1 2.2 в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав рас­ходов; в виде иных аналогичных доходов Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) Дата поступления денежных средств на счет (в кассу) пла­тельщика  
2.3 от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (вклю­чая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов Дата расчетов или предъявления плательщиком документов в соот­ветствии с условиями заключен­ных договоров  
2.4 в виде процентов по кредитам и займам и иным долговым обязательствам; в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм возмеще­ния убытков или ущерба Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда  
2.5 в виде сумм восстановленных резервов и иных аналогичных доходов; в виде распределенного в пользу пла­тельщика при его участии в простом товариществе дохода; по доходам от доверительного управ­ления имуществом Последний день отчетного (нало­гового) периода  
2.6   по доходам прошлых лет Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)  
2.7 в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обяза­тельствам), стоимость которых выра­жена в иностранной валюте, и положи­тельной переоценки стоимости драго­ценных металлов Дата перехода права собственно­сти на инвалюту и драгоценные металлы при совершении опера­ций с инвалютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца  
2.8 в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации вы­водимого из эксплуатации амортизи­руемого имущества Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества  
2.9 в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, кото­рые получены в рамках благотворитель­ной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертво­ваний), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюд­жетных средств Дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал их не по целевому назначению либо нару­шил условия, на которых они предоставлялись
2.10 от продажи (покупки) инвалюты Дата перехода права собственно­сти на иностранную валюту
При уступке требования:  
3.1 при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку де­нежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указан­ное требование, финансовых услуг День последующей уступки дан­ного требования или исполнения
3.2 от уступки права требования долга третьему лицу плательщиком — продав­цом товара, работ, услуг День подписания сторонами акта уступки права требования
По договорам займа и иным аналогич­ным договорам (иным долговым обяза­тельствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период Доход признается полученным и включается в состав соответству­ющих доходов на конец соответ­ствующего отчетного периода
При возникновении суммовой разницы:  
5.1 у налогоплательщика-продавца Дата погашения дебиторской за­долженности за реализованные товары (работы, услуги), имущест­венные права, а в случае предва­рительной оплаты — дата реали­зации товаров (работ, услуг), имущественных прав
5.2 у налогоплательщика-покупателя Дата погашения кредиторской за­долженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущест­во, имущественные или иные пра­ва, а в случае предварительной оплаты — дата приобретения то­вара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав

 

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в валюте, иму­щество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требо­ваний или на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной фор­мы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (нало­гового) периода). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются плательщиком самостоятельно.

Равно как и для доходов, существуют некоторые особенности определения даты признания расходов для целей обложения в за­висимости от вида расхода (табл. 2.4).

  Вид расхода Дата признания расхода
Материальные расходы:
1.1 в части сырья и материа­лов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); Дата передачи в производство сырья и мате­риалов
1.2 передачи услуг (работ) — для услуг (работ) произ­водственного характера Дата подписания плательщиком акта приемки
Амортизация Признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы в виде капитальных вложений по при­обретению и созданию амортизируемого иму­щества, а также расходы, осуществленные при достройке, дооборудовании, реконструк­ции, модернизации, техническом перевоору­жении основных средств, за исключением расходов на капитальные вложения, превыша­ющих 10%: первоначальной стоимости основ­ных средств (за исключением полученных без­возмездно); расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной лик­видации основных средств, признаются в качестве расходов того отчетного периода, на который приходится дата начала аморти­зации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения
Расходы на оплату труда Ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда
Расходы на ремонт основ­ных средств Признаются в том отчетном периоде, в кото­ром они были осуществлены, вне зависимо­сти от их оплаты
5.1 Расходы по обязательному и добровольному страхова­нию (негосударственному пенсионному обеспечению) Признаются в том отчетном (налоговом) пери­оде, в котором в соответствии с условиями договора плательщиком были перечислены (выданы из кассы) средства на оплату стра­ховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заклю­ченным на срок более одного отчетного пе­риода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорцио­нально количеству календарных дней дейст­вия договора в отчетном периоде
5.2 Расходы по обязательному и добровольному страхова­нию (негосударственному пенсионному обеспечению), если договором, заключен­ным на срок более одного налогового периода, преду­смотрена уплата страхово­го (пенсионного) взноса разовым платежом Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора
Внереализационные и прочие расходы:
6.1 расходы в виде сумм налогов (авансовых плате­жей по налогам), сборов и иных обязательных пла­тежей Дата начисления налогов (сборов)
6.2 расходы в виде сумм отчислений в резервы Дата начисления
6.3 суммы комиссионных сборов; расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими рабо­ты, услуги; в виде арендных платежей за арендуемое имущество; в виде иных подобных рас­ходов Дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогопла­тельщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода
6.4 расходы в виде вы­плаченных подъемных; для расходов в виде ком­пенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомоби­лей и мотоциклов Дата перечисления денежных средств с рас­четного счета (из кассы)
6.5 расходы на команди­ровки; для расходов на содержа­ние служебного транспорта; для представительских расходов Дата утверждения авансового отчета
6.6 расходы в виде отрицатель­ной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стои­мость которых выражена в инвалюте, и отрицатель­ной переоценки стоимости драгоценных метал­лов Дата перехода права собственности на валю­ту и драгоценные металлы при совершении операций с валютой и драгоценными метал­лами, а также последний день текущего месяца
6.7 расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стои­мость Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг
6.8 расходы в виде штра­фов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возме­щения убытков (ущерба) Дата признания должником либо дата вступ­ления в законную силу решения суда
6.9 расходы от продажи (покупки) инвалюты Дата перехода права собственности на ва­люту
6.10 расходы в виде стоимости приобретения долей, паев Дата реализации долей, паев
При возникновении суммовой разницы:  
7.1 у налогоплательщика-продавца Дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предвари­тельной оплаты — дата реализации
7.2 у налогоплательщика-покупателя Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — дата приобретения

 

Кассовый методозначает, что датой получения дохода призна­ется день поступления средств на счета в банки или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщи­ком иным способом, а расходами плательщиков признаются за­траты после их фактической оплаты.

Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства плательщиком — приоб­ретателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Расходы учитываются в составе расходов в следующие мо­менты:

  Вид расхода Дата определения расхода
Материальные расходы В момент списания денежных средств с расчетного счета пла­тельщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент та­кого погашения
Расходы на оплату труда    
Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая бан­ковские кредиты)    
Оплата услуг третьих лиц
Расходы по приобретению сырья и материалов По мере списания данного сырья и материалов в производство
Амортизация* Начисляется за отчетный (нало­говый) период
Расходы на уплату налогов и сборов** Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты плательщиком

 

Если плательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации (1 млн руб.), он обязан перейти на определение доходов и рас­ходов по методу начисления с начала налогового периода, в те­чение которого было допущено такое превышение.