11. Учет курсовых и суммовых разниц

Бухгалтерский учет

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Дата возникновения курсовых разниц - дата совершения операции в иностранной валюте, а также отчетная дата при составлении бухгалтерской отчетности.

ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте"

Налоговый учет

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Положительные курсовые разницы включаются во внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Отрицательные курсовые разницы включаются во внереализационные расходы (ст.265 НК РФ).

Дата признания дохода (расхода) в виде положительной и отрицательной курсовой разницы - дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца - по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Статьи 271 и 272 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Из новой редакции НК РФ исключены положения, предусматривающие особый порядок исчисления курсовых разниц при расчетах по посредническим договорам. Теперь порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете определение суммовой разницы дано в двух ПБУ: "Расходы организации" и "Доходы организации".

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете (ПБУ 10/99).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете (ПБУ 9/99).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц. То есть суммовая разница по приобретенным активам относится на те же счета, где учтены эти активы (08, 10, 41, 44 и т.п.): положительная - прямой проводкой, отрицательная - сторно.

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, то есть увеличивается или уменьшается величина выручки по счетам 90, 91.

Налоговый учет

Полученные налогоплательщиком доходы (понесенные расходы), стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами (расходами), стоимость которых выражена в рублях (ст.248, 252 НК РФ).

В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы. Суммовые разницы включаются во внереализационные доходы (расходы) (п.11.1 ст.250, п.5.1 ст.265, ст.316 НК РФ).

Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав (ст.271 НК РФ).

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Существенным отличием учета суммовых разниц является то, что в бухгалтерском учете возникшие по расчетам с покупателями разницы относятся на увеличение (уменьшение) выручки от реализации (либо на увеличение (уменьшение) стоимости приобретенного имущества), а в налоговом учете - включаются во внереализационные доходы (расходы).

Налоговый учет: перенос убытков на будущее

Положения налогового учета

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах (то есть расходы, рассчитанные в соответствии с правилами НК РФ, превысили доходы), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Организация может перенести убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы текущего периода. Оставшаяся часть убытка может уменьшать налогооблагаемую базу в следующих годах (но не позднее чем через 10 лет после возникновения убытка).

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, пока он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Статья 283 НК РФ

Положения бухгалтерского учета

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" обязывает хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Статья 23 НК РФ предписывает обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в течение четырех лет. Однако если налогоплательщик хочет реализовать свое право уменьшить налогооблагаемую прибыль на убытки прошлых лет, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, ему придется в течение всего срока, пока он пользуется такой возможностью.

Теперь НК РФ разрешает применять данную "льготу" (в кавычках, потому что по налогу на прибыль формально не предусмотрено льгот) при реорганизации юридических лиц. На практике давно получил распространение такой способ снижения налога на прибыль, как покупка убыточной фирмы. Теперь, похоже, такая практика найдет место и в Российской Федерации - фирмы без активов, но с убытками станут товаром.

Следует отметить, что переносить можно и убытки, образовавшиеся до 2002 года (подробнее про это см. раздел "Переходные положения, связанные с введением в действие главы 25 НК РФ"). Но здесь есть одно исключение. Нельзя переносить убыток, возникший во втором полугодии 2001 года. Это, по словам самих разработчиков 25-й главы, было призвано исключить у недобросовестных налогоплательщиков желание "накрутить" убытки, прочитав главу 25 сразу после ее опубликования в 2001 году.

Налоговая база

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению в соответствии требованиями НК РФ. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При исчислении налоговой базы следует учесть важный момент: фактически у организации может быть несколько отдельных налоговых баз по налогу на прибыль. Помимо "основной" налоговой базы отдельно должны быть определены:

а) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от "обычной". Сюда относятся:

- доходы в виде дивидендов;

- доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

б) налоговая база по операциям с ценными бумагами (отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) (ст.280 НК РФ).

Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) операций, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также доходы и расходы по специальным налоговым режимам (то есть при уплате налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога). При этом расходы в случае невозможности их разделения между видами деятельности определяются пропорционально доходам от этих видов деятельности.

Статья 274 НК РФ

Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается (кроме особых случаев, перечисленных ниже) в размере 24 процентов:

- 7,5 процента - в федеральный бюджет (с 1 января 2003 года ставка - 6%);

- 14,5 процента - в бюджеты субъектов Российской Федерации (с 1 января 2003 года ставка - 16%);

- 2 процента - в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ размер указанных ставок может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ (но не ниже 10,5%, а с 1 января 2003 года - не ниже 12%).

Особые случаи (налог зачисляется целиком в федеральный бюджет)

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

20 процентов - со всех прочих доходов, кроме указанных ниже.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Статья 284 НК РФ

Налоговый период. Отчетный период. Порядок уплаты налога

и представления деклараций

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Порядок уплаты налога

Платежи делятся на платежи по итогам налогового периода и авансовые платежи.

Авансовые платежи бывают ежемесячные и платежи по итогам отчетного периода (квартальные авансовые платежи).

Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн рублей за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Организации, созданные после 1 января 2002 года, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты государственной регистрации фирмы.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате равна:

- в I квартале текущего налогового периода - сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- во II квартале - одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

- в III квартале - одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;

- в IV квартале - одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не производятся.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, о чем нужно предварительно уведомить налоговые органы до 31 декабря. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода; а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные авансовые платежи) обязаны уплачивать все организации.

Срок уплаты авансовых платежей по итогам отчетного периода - не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

По итогам налогового периода сумма налога рассчитывается с учетом квартальных авансовых платежей и подлежит уплате не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

Налоговая декларация

Налогоплательщики независимо от того, обязаны они или нет уплачивать налог, от особенностей исчисления и уплаты налога должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в свои территориальные инспекции, а также в ИМНС, где зарегистрированы их обособленные подразделения, налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном п.1 ст.289 НК РФ.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (то есть не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Статьи 285, 286, 287, 289 НК РФ

Переходные положения, связанные

с введением в действие главы 25 НК РФ

Положения налогового учета

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик, который переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан:

I. В части определения доходов

1а) провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно;

б) в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права;

в) отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, но подлежит налогообложению по правилам статьи 249 "Доходы от реализации" НК РФ.

2а) отразить в составе внереализационных доходов суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии со статьей 250 НК РФ, если такие суммы не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до вступления в силу главы 25 НК РФ;

б) отразить в составе доходов иные внереализационные доходы, определенные в соответствии со статьями 250 "Внереализационные доходы" и 271 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

3. Отразить в составе внереализационных доходов суммы, образовавшиеся от изменений размера обязательств и требований по финансовым инструментам срочных сделок (см. подробнее подп.3 п.1 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ).

4. Включить в состав доходов суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ. К таким объектам или операциям относятся, в частности, остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые до вступления в силу главы 25 НК РФ уменьшали налоговую базу. Указанные положения не применяются в отношении:

- сумм резервов предстоящих расходов на ремонт, формируемых организациями в соответствии со статьей 260 НК РФ;

- сумм резервов по сомнительным долгам, если организация до 1 января 2002 года признавала выручку в целях налогообложения "по отгрузке";

- сумм резервов на гарантийный ремонт в части средств, относящихся к объектам, срок гарантийного ремонта которых не истек;

- сумм резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, не использованных по состоянию на 1 января 2002 года.

Если организация в последующем не использует указанные резервы в установленном порядке, такие суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.

5. Уменьшить доходы, указанные выше в пунктах 1 и 2, на суммы положительных курсовых разниц, которые до вступления в силу главы 25 НК РФ учитывались при определении налоговой базы.

6. Включить в состав доходов суммы отрицательных разниц от переоценки ценных бумаг (см. подробнее подп.6 п.1 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ).

II. В части определения расходов

1. Включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы себестоимости, приходящейся на реализованные, но не оплаченные на 31 декабря 2001 года товары (работы, услуги), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при их документальном подтверждении.

2. Отразить в налоговом учете стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но нереализованных товаров (работ, услуг), в той оценке, в которой они были учтены в бухгалтерском учете на 31 декабря 2001 года.

3. Включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ. При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 рублей (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

Единовременному списанию подлежат, в частности:

- суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2002 года подлежат единовременному списанию в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо вовсе не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов;

- суммы недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство;

- суммы расходов будущих периодов, которые в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2002 года (в связи с непризнанием их расходами будущих периодов в соответствии с НК РФ) подлежат единовременному списанию в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, либо не учитываются в целях налогообложения в соответствии с главой 25. Это относится, в частности, к расходам, связанным с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем.

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан отразить в налоговом учете стоимость объектов, относящихся к амортизируемому имуществу, в классификации и оценке в соответствии с главой 25 НК РФ.

4. Отразить в составе внереализационных расходов суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии со статьей 265 НК РФ, если такие суммы до 2002 года не учитывались при формировании налоговой базы. А также отнести к расходам иные внереализационные расходы, определенные в соответствии со статьями 265 и 272 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. (Данные положения не применяются в отношении внереализационных расходов в виде отрицательных курсовых разниц по обязательствам, возникшим из договоров, заключенных до 17 августа 1998 года и предусматривающих погашение обязательств после 1 января 2002 года. Указанные курсовые разницы подлежат учету в составе внереализационных расходов на дату погашения указанных обязательств.)

5. Отразить в составе внереализационных расходов суммы, образовавшиеся от изменений размеров обязательств и требований по финансовым инструментам срочных сделок (см. подробнее подп.5 п.2 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ).

6. Уменьшить перечисленные выше расходы на суммы отрицательных курсовых разниц, которые до 2002 года учитывались при определении налоговой базы.

7. Включить в состав расходов суммы положительных разниц от переоценки ценных бумаг (см. подробнее подп.6 п.2 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ).

III. В части убытка, числящегося в учете

на 1 января 2002 года

Сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу в соответствии с действующим до 2002 года законодательством, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ (см. табл. "Налоговый учет: перенос убытков на будущее").

Убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в целях налогообложения, переносится на будущее в порядке, который установлен статьей 283 НК РФ. При этом, если за второе полугодие 2001 года убыток увеличился, он переносится в размере, существовавшем на 1 июля 2001 года.

Указанные в двух предыдущих абзацах убытки не уменьшают налоговую базу "переходного" периода.

IV. Ставки налога для налоговой базы

"переходного" периода и сроки уплаты

К налогооблагаемой базе "переходного" периода применяются налоговые ставки, установленные статьей 284 НК РФ (по общим ставкам, действующим с 2002 года, см. табл. "Налоговые ставки"). Если при определении "переходной" налоговой базы налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения. Исключение составляют налогоплательщики, определявшие до 2002 года выручку от реализации для целей налогообложения "по отгрузке" и перешедшие с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления. Если у таких налогоплательщиков по базе переходного периода расходы превысили доходы, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 000 рублей, или со сроком полезного использования не более 12 месяцев признается расходом от переходного периода и относится на расходы соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу.

Сумма налога, исчисленная по указанным выше положениям, подлежит уплате в бюджет в следующем порядке:

1) исчисленная сумма налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 года начиная со II квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10 процентов от суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;

2) часть исчисленной суммы налога в размере от 10 до 70 процентов ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003 и 2004 годов в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода: по сумме налога в пределах от 10 до 70 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;

3) оставшаяся часть исчисленной суммы налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005 и 2006 годов - по сумме налога свыше 70 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год.

Если налогоплательщиком за 2001 год получен убыток, то исчисленная сумма налога "переходного" периода подлежит уплате в бюджет равномерно в течение пяти лет в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода.

V. Прочие "переходные" положения

Налогоплательщики, у которых в сумме дебиторской задолженности на 1 января 2002 года доля задолженности бюджетных организаций-покупателей составляет более 30 процентов, уплачивают сумму налога, исчисленную с "переходной" базы, в бюджет равномерно в течение пяти лет начиная со II квартала 2002 года в сроки, установленные для уплаты сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Данные по базе "переходного" периода включаются в налоговую декларацию, представляемую в срок не позднее 28 июля 2002 года, в порядке, установленном статьей 289 НК РФ.

Статья 10 Федерального закона N 110-ФЗ

Положения бухгалтерского учета

В новой редакции статьи 10 предусмотрено уменьшение "переходных" доходов на положительную курсовую разницу и уменьшение "переходных" расходов на отрицательную курсовую разницу. При этом четко не сказано, на какие именно курсовые разницы следует уменьшать доходы (расходы).

Логичным будет предположить, что доходы нужно уменьшать на положительные курсовые разницы, исчисленные с не оплаченной на 31 декабря 2001 года дебиторской задолженности. На условном примере это выглядит так. Допустим, на 1 января 2002 года имеется дебиторская задолженность в сумме 1000 долларов США за товары, проданные в октябре 2001 года за 30 000 долларов США. Для целей налогообложения в 2001 году организация принимала курсовые разницы, исчисленные по правилам бухгалтерского учета (на дату совершения операции в иностранной валюте и последний день отчетного периода). Чтобы найти положительную курсовую разницу, относящуюся только к не оплаченным на конец года 1000 долларам, нужно пересмотреть каждую (!) операцию по расчету курсовой разницы. А таких операций могло быть немало, если оплата поступала небольшими частями!

Столь трудоемкая процедура задумана законодателями для того, чтобы предотвратить повторное обложение налогом прироста дебиторской задолженности в связи с ростом курса валюты. В то же время отрицательная курсовая разница по логике не должна привести к занижению "переходной" налогооблагаемой базы. В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 10 Закона налогоплательщик должен "уменьшить расходы, указанные в настоящем пункте, на суммы отрицательных курсовых разниц, которые ранее учитывались при определении налоговой базы до вступления в силу главы 25 НК РФ". Под "настоящим пунктом" имеется в виду пункт 2 статьи 10, в котором речь идет о "переходных" расходах. Выше автор предположил, что доходы уменьшаются на положительные курсовые разницы, относящиеся к дебиторской задолженности на 1 января 2002 года. Формулировка подпункта 6 пункта 2 статьи 10 Закона еще меньше способствует подобным выводам. Из буквального смысла следует, что нужно взять все отрицательные курсовые разницы, возникшие с самого начала деятельности организации. Причем это должны делать даже те организации, у которых на конец 2001 года нет дебиторской задолженности в валюте.

В сложившейся ситуации рекомендуем в части подсчета "переходных" расходов руководствоваться тем же принципом, что и выше при формировании "переходных" доходов. Другими словами, уменьшать расходы на отрицательную курсовую разницу, относящуюся к не оплаченной на 1 января 2002 года дебиторской задолженности.

Среди принципиальных изменений в новом порядке перехода на положения главы 25 НК РФ можно отметить перенос суммы незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но неоплаченных из бухгалтерского учета в налоговый без каких-либо трудоемких корректировок или пересчетов (подп.2 п.2 ст.10). В то же время нужно учесть, что если в составе указанных остатков на 1 января 2002 года есть расходы, которые ранее учитывались на счетах бухгалтерского учета, но для целей налогообложения не признавались расходами, то их не следует переносить в налоговый учет.

Руководствуясь переходными положениями с активами, которые числились в учете по состоянию на 1 января 2002 года, необходимо поступить следующим образом.

Основные средства

Из основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, нужно выделить объекты, которые по НК РФ не должны включаться в состав амортизируемого имущества (в частности, основные средства до 10 000 руб.). Остаточную стоимость таких основных средств следует списать на расходы. Отметим, что и ПБУ 6/01 в редакции от 18 мая 2002 года позволяет в бухгалтерском учете основные средства не дороже 10 000 рублей сразу списывать на затраты. Однако применять это положение можно только для основных средств, вводимых в эксплуатацию с 2002 года.

Остальные основные средства переносятся в налоговый учет по остаточной стоимости, исходя из которой и будет начисляться "налоговая" амортизация (см. табл. "Амортизация основных средств"). При этом берется оставшийся срок полезного использования объекта по Классификатору Правительства РФ (утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Положения бухгалтерского учета не позволяют безосновательно пересматривать ранее установленный срок службы основного средства, что в некоторых случаях влечет различия между налоговой и бухгалтерской амортизацией по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 2002 года.

Нематериальные активы

Числящиеся в бухгалтерском учете нематериальные активы, которые в соответствии с главой 25 НК РФ таковыми не являются, необходимо списать в расходы (за минусом начисленной по ним амортизации на счете 05).

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с главой 25 НК РФ относятся к ним, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу (п.3 ст.322 НК РФ).

МБП

Организации, на счетах бухгалтерского учета которых на 31 декабря 2001 года остались МБП, списывают недоначисленную по ним амортизацию на затраты и в бухгалтерском учете, и в качестве "переходных" расходов в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Важно учесть следующее ограничение в новой редакции Закона. Если "переходные" расходы превысят доходы, образовавшаяся разница не уменьшит прибыль 2002 года. При этом организации, которые ранее определяли базу по налогу на прибыль "по отгрузке", должны равномерно уменьшать в течение пяти лет прибыль на полученный "переходный" убыток, но не более убытка, полученного от списания на расходы недоамортизированной части основных средств стоимостью до 10 000 рублей и сроком полезного использования не более 12 месяцев.

Переходя к вопросу о сроках уплаты налога с "переходной" базы, рассмотрим такой случай: по итогам 2001 года организация получила убыток, но "переходная" база оказалась положительной. В какой срок организация должна заплатить налог с "переходной" базы? В качестве критерия для "разбиения" налога с "переходной" базы берется сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы за 2001 год. Раз эта сумма равна нулю, то весь "переходный" налог следует платить ежемесячно (ежеквартально) равными частями в течение 2005 и 2006 годов.

После исчисления налога с "переходной" базы возникают неясности с убытком прошлых лет. Во-первых, необходимо обратить внимание, что порядок применяется отдельно к убытку прошлых лет на 1 января 2001 года и убытку 2002 года (в части, не превышающей убыток на 1 июля 2002 года). Эти убытки не включаются в налоговую базу "переходного" периода, а переносятся в общем порядке (см. табл. "Налоговый учет: перенос убытков на будущее").

Во-вторых, неясно, какой именно убыток имели в виду законодатели. В соответствии со статьей 10 Закона сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу в соответствии с действовавшим до 2002 года законодательством, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее. К сожалению, такая формулировка не дает четкого определения, какой именно убыток может быть перенесен на будущее. Что понимать под убытком, "уменьшающим налоговую базу в соответствии с действовавшим до 2002 года законодательством"?

Убыток никогда не уменьшал налоговую базу. В Законе "О налоге на прибыль" была предусмотрена льгота для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году по данным годового бухгалтерского отчета убыток от реализации. Однако говорить, что этот убыток уменьшал налоговую базу, было бы не совсем корректно. По общему правилу сначала определяется налоговая база, а уже затем применяется льгота.

С другой стороны, под убытком, уменьшающим налоговую базу, можно понимать полученный убыток не по данным бухгалтерского учета, а сформированный с учетом только тех расходов, которые признавались для целей налогообложения (то есть убытки не по отчету о прибылях и убытках, а по налоговой декларации).

Выбирать один их двух приведенных вариантов рекомендуем в зависимости от готовности отстаивать свою точку зрения перед налоговыми органами либо направить в налоговые органы письменный запрос.

Рекомендации по подготовке учетной политики на 2003-2004 год

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Положение | Вариант | Основание |

| учетной | | |

| политики | | |

|————————————|—————————————————————————————————————|————————————————————|

|Организация |Бухгалтерский учет организации ведет:|п.6 Федерального за-|

|ведения бух-|- бухгалтерская служба как структур-|кона от 21.11.1996|

|галтерского |ное подразделение, возглавляемое|г. N 129-ФЗ "О бух-|

|учета. |главным бухгалтером; |галтерском учете" |

| |- штатный бухгалтер; | |

| |- на договорных началах централизо-| |

| |ванная бухгалтерия, специализирован-| |

| |нная организация или бухгалтер-специ-| |

| |алист; | |

| |- лично руководитель. | |

|Начисление |Малые предприятия могут применять|ст.10 Федерального|

|амортизации |ускоренное начисление амортизации|Закона от 14.06.1995|

|по основным|(норма увеличивается в 2 раза) и|г. N 88-ФЗ. "О госу-|

|средствам. |дополнительно списывать как|дарственной поддерж-|

| |амортизационные отчисления до 50%|ке малого предпри-|

| |первоначальной стоимости основных|нимательства в РФ" |

| |средств со сроком службы более 3 лет.| |

|Стоимостной |В настоящее время основные средства|п.18 Приказа Минфина|

|лимит основ-|стоимостью не более 10000 рублей за|РФ от 30.03.2001 г.|

|ных средств,|единицу следует списывать на затраты|N 26н "Об утвержде-|

|списываемых |на производство (расходы на продажу).|нии Положения по|

|на затраты|При этом в учетной политике может|бухгалтерскому учету|

|на производ-|быть установлен иной лимит исходя из|"Учет основных сред-|

|ство (расхо-|технологических особенностей деятель-|ств" ПБУ 6/01" |

|ды на прода-|ности организации. | |

|жу). | | |

|Способ на-| - линейный способ (первоначальная|п.18, 19 Приказа|

|числения |стоимость умножить на норму амортиза-|Минфина РФ от|

|амортизаци- |ции) |30.03.2001 г. N 26н|

|онных на- | - способ уменьшаемого остатка (оста-|"Об утверждении По-|

|числений |точная стоимость на начало года умно-|ложения по бухгал-|

|(Выбор спо-|жить на норму амортизации умножить на|терскому учету "Учет|

|соба возмо-|коэффициент ускорения (устанавливае-|основных средств"|

|жен отдель-|мый в соответствии с законодательст-|ПБУ 6/01" |

|но для каж-|вом РФ); |п.48 "Положения по|

|дой группы| - способ списания стоимости по сумме|ведению бухгалтер-|

|однородных |чисел лет срока полезного использова-|ского учета и бух-|

|основных |ния (первоначальная стоимость умно-|галтерской отчетнос-|

|средств) |жить на число лет, остающихся до кон-|ти в РФ" (утв. при-|

| |ца срока службы делить на число лет|казом МФ РФ от|

| |срока службы объекта); |29.07.1998 г. N 34н)|

| | - способ списания стоимости пропор-| |

| |ционально объему продукции (работ). | |

|Изменение |В результате переоценки: По решению|п.14 Приказа Минфина|

|первоначаль-|организации один раз в год (на 01|РФ от 30.03.2001 г.|

|ной стоимос-|января): |N 26н "Об утвержде-|

|ти основных|- индексация с применением индекса-|нии Положения по|

|средств. |дефлятора; |бухгалтерскому учету|

| |- прямой пересчет по документально|"Учет основных|

| |подтвержденным рыночным ценам. |средств" ПБУ 6/01" |

| | |п.49 "Положения по|

| | |ведению бухгалтер-|

| | |ского учета и бух-|

| | |галтерской отчетнос-|

| | |ти в РФ" (утв. при-|

| | |казом МФ РФ от|

| | |29.07.1998 г. N|

| | |34н.) |

|Способ оцен-|Первоначальная стоимость нематериаль-|п.31 Положения по|

|ки нематери-|ных активов, полученных по договорам,|бухгалтерскому учету|

|альных акти-|предусматривающим исполнение обяза-|"Учет нематериальных|

|вов, приоб-|тельств (оплату) не денежными сред-|активов" ПБУ|

|ретенных не|ствами, определяется исходя из стои-|14/2000" Приказ Мин-|

|за денежные|мости товаров (ценностей), переданных|фина N 91н от|

|средства. |или подлежащих передаче организацией.|16.10.2000 г. |

| |При невозможности установить стои-| |

| |мость товаров (ценностей), переданных| |

| |или подлежащих передаче организацией| |

| |по таким договорам, величина стоимос-| |

| |ти нематериальных активов, получен-| |

| |ных организацией, устанавливается| |

| |исходя из цены, по которой в сравни-| |

| |мых обстоятельствах приобретаются| |

| |аналогичные нематериальные активы. | |

|Определение | - Исходя из срока действия патента,|п.17 и п.31 Положе-|

|сроков по- |свидетельства и других ограничений|ния по бухгалтер-|

|лезного ис- |сроков использования объектов интел-|скому учету "Учет|

|пользования |лектуальной собственности согласно|нематериальных акти-|

|нематери- |законодательству Российской Федера-|вов" ПБУ 14/2000"|

|альных ак- |ции; |Приказ Минфина N 91н|

|тивов | - Исходя из ожидаемого срока исполь-|от 16.10.2000 |

|(возможен |зования объекта нематериальных акти-| |

|выбор по |вов, в течение которого возможно по-| |

|отдельным |лучать экономические выгоды (доход). | |

|группам не- | - При принятии решения о невозмож-| |

|материаль- |ности определения срока полезного ис-| |

|ных акти- |пользования нематериального актива,| |

|вов) |устанавливается срок 20 лет (но не| |

| |более срока деятельности организации)| |

|Способ на-| - линейный способ (исходя из норм,|п.56 "Положения по|

|числения |исчисленных на основании срока полез-|ведению бухгалтер-|

|амортизаци- |ного использования); |ского учета и бух-|

|онных от- | - способ уменьшаемого остатка (исхо-|галтерской отчетнос-|

|числений по |дя из остаточной стоимости нематериа-|ти в РФ" (утв. при-|

|нематери- |льных активов на начало отчетного го-|казом МФ РФ от|

|альным ак- |да и нормы амортизации, исчисленной|29.07.1998 г. N|

|тивам (воз- |исходя из срока полезного использова-|34н.) |

|можен выбор |ния этого объекта); |Положения по бухгал-|

|по отдель- | - способ списания стоимости пропор-|терскому учету "Учет|

|ным группам |ционально объему продукции (исходя из|нематериальных акти-|

|нематери- |натурального показателя объема про-|вов" ПБУ 14/2000"|

|альных ак- |дукции (работ) в отчетном периоде и|Приказ Минфина N 91н|

|тивов) |соотношения первоначальной стоимости|от 16.10.2000 |

| |нематериального актива и предполагае-| |

| |мого объема продукции (работ) за весь| |

| |срок полезного использования немате-| |

| |риального актива). | |

|Способ отра-| - путем накопления соответствующих|п.21 и п.31 Положе-|

|жения в бух-|сумм на отдельном счете (кроме|ния по бухгалтерско-|

|галтерском |организационных расходов и деловой|му учету "Учет нема-|

|учете амор-|репутации) (т.е. с использованием|териальных активов"|

|тизационных |счета 05 "Амортизация нематериальных|ПБУ 14/2000" Приказ |

|отчислений |активов"); |Минфина N 91н от |

|по нематери-| - путем уменьшения первоначальной|16.10.2000 |

|альным акти-|стоимости объекта (т.е. без использо-| |

|вам. |вания счета 05). | |

|(возможен | | |

|выбор по| | |

|группам од-| | |

|нородных не-| | |

|материальных| | |

|активов) | | |

|Оценка мате-|Затраты по заготовке и доставке|п.6, 13 Приказа|

|риально-про-|товаров до центральных складов (баз),|Минфина РФ от|

|изводствен- |производимые до момента их передачи в|09.06.2001 г. N 44н|

|ных запасов |продажу можно учитывать: |"Об утверждении По-|

|организаци- |- в составе расходов на продажу (счет|ложения по бухгал-|

|ями, осу- |44 "Расходы на продажу"); |терскому учету "Учет|

|ществляющи- |- в себестоимости товаров. |материально-произ- |

|ми торговую | |водственных запасов|

|деятель- | |"ПБУ 5/01" |

|ность. | |п.2.2. "Методических|

| | |рекомендаций по|

| | |бухгалтерскому учету|

| | |затрат, включаемых в|

| | |издержки производ-|

| | |ства и обращения, и|

| | |финансовых результа-|

| | |тах на предприятиях|

| | |торговли и общест-|

| | |венного питания"|

| | |(утв. Роскомторгом и|

| | |Минфином 20.04.1995|

| | |года N 1-550/32-2). |

|Оценка спи-| - по себестоимости каждой единицы; |п.58, 60 "Положения|

|сания мате-| - по средней себестоимости; |по ведению бухгал-|

|риально-про-| - по себестоимости первых по времени|терского учета и|

|изводствен- |приобретения материально-производ-|бухгалтерской отчет-|

|ных запасов|ственных запасов (способ ФИФО); |ности в РФ" (утв.|

|(включая то-| - по себестоимости последних по вре-|приказом МФ РФ|

|вары, кроме|мени приобретения материально-произ-|от 29.07.1998 г.|

|учитываемых |водственных запасов (способ ЛИФО). |N 34н.) |

|по продажным| |п.16 Приказа Минфина|

|ценам). | |РФ от 09.06.2001 г.|

|(Выбор спо-| |N 44н "Об утвержде-|

|соба возмо-| |нии Положения по|

|жен по каж-| |бухгалтерскому учету|

|дому отдель-| |"Учет материально-|

|ному виду| |производственных за-|

|(группе) за-| |пасов "ПБУ 5/01" |

|пасов) | | |

|Синтетичес- |- По фактической себестоимости заго-|План счетов бухгал-|

|кий учет за-|товления; |терского учета фи-|

|готовления |- По учетным ценам с использованием|нансово-хозяйствен- |

|материалов. |счетов 15 "Заготовление и приобрете-|ной деятельности ор-|

| |ние материальных ценностей", 16 "От-|ганизаций (утв. при-|

| |клонения в стоимости материальных|казом Минфина РФ от|

| |ценностей". |31 октября 2000 г.|

| | |N 94н) |

|Синтетичес- |- с использованием счета 21 "Полуфаб-|Инструкция по при-|

|кий учет по-|рикаты собственного производства"; |менению Плана счетов|

|луфабрикатов|- без использования счета 21 и отра-|бухгалтерского учета|

|собственного|жением полуфабрикатов собственного|финансово-хозяйст- |

|производ- |производства в составе незавершенного|венной деятельности|

|ства. |производства на счете 20. |организаций (утв.|

| | |приказом Минфина РФ|

| | |от 31 октября 2000|

| | |г. N 94н) (пояснения|

| | |к счету 21) |

|Списание об-|- Общехозяйственные расходы ежемесяч-|Инструкция по приме-|

|щехозяйст- |но списываются Дт. сч.20, 23, 29 -|нению Плана счетов|

|венных рас-|Кт. сч.26; |бухгалтерского учета|

|ходов со|- Общехозяйственные расходы в качес-|финансово-хозяйст- |

|счета 26. |тве условно-постоянных ежемесячно|венной деятельности|

| |списываются Дт. сч.90 "Продажи" -|организаций (утв.|

| |Кт. сч.26. |приказом Минфина РФ|

| | |от 31 октября 2000|

| | |г. N 94н) |

|Признание |- по завершению выполнения работы,|п.13 и п.17 Положе-|

|выручки от|оказания услуги, изготовления продук-|ния по бухгалтер-|

|выполнения |ции в целом; |скому учета "Доходы|

|работ, ока-|- по мере готовности этапа работы,|организации" ПБУ|

|зания услуг,|услуги, части продукции (при выборе|9/99 (утв. Приказом|

|продажи про-|этого варианта раскрываются способы|Минфина РФ от 6 мая|

|дукции с|определения готовности работ, услуг,|1999 г. N 32н) |

|длительным |продукции) (используется счет 46|Инструкция по приме-|

|циклом изго-|"Выполненные этапы по незавершенным|нению Плана счетов|

|товления |работам"). |бухгалтерского учета|

|(возможен | |финансово-хозяйст- |

|выбор в от-| |венной деятельности|

|ношении раз-| |организаций (утв.|

|ных по ха-| |приказом Минфина РФ|

|рактеру и| |от 31 октября 2000|

|условиям вы-| |г. N 94н) (пояснения|

|полнения ра-| |к счету 46) |

|бот, оказа-| | |

|ния услуг,| | |

|изготовления| | |

|изделий) | | |

|Синтетичес- |- С использованием счета 40 "Выпуск |Инструкция по приме-|

|кий учет вы-|продукции (работ, услуг)"; |нению Плана счетов|

|пуска про-|- Без использования счета 40 "Выпуск |бухгалтерского учета|

|дукции. |продукции (работ, услуг)". |финансово-хозяйст- |

| | |венной деятельности|

| | |организаций (утв.|

| | |приказом Минфина РФ|

| | |от 31 октября 2000|

| | |г. N 94н) (пояснения|

| | |к счетам 40, 43) |

|Оценка гото-|- По полной фактической производ-|п.59 "Положения по|

|вой продук-|ственной себестоимости (счет 26 зак-|ведению бухгалтер-|

|ции, отгру-|рывается на счет 20, счет 40 не|ского учета и бух-|

|женной про-|используется); |галтерской отчетнос-|

|дукции. |- По неполной фактической производ-|ти в РФ" утв. прика-|

| |ственной себестоимости (счет 26 зак-|зом МФ РФ от|

| |рывается на счет 90, счет 40 не|29.07.1998 г. N 34н.|

| |используется); | |

| |- По полной плановой (нормативной)| |

| |себестоимости (счет 26 закрывается на| |

| |счет 20, используется счет 40); | |

| |- По неполной плановой (нормативной)| |

| |себестоимости (счет 26 закрывается на| |

| |счет 90, используется счет 40). | |

|Оценка от-|- по фактической полной себестоимос-|п.61 "Положения по|

|груженных |ти; |ведению бухгалтер-|

|товаров, |- по плановой (нормативной) полной|ского учета и бух-|

|сданных ра-|себестоимости. |галтерской отчетнос-|

|бот и ока-| |ти в РФ" (утв. при-|

|занных ус-| |казом МФ РФ от|

|луг. | |29.07.1998 г. N|

| | |34н.) |

|База распре-|- прямые статьи затрат; |Отраслевые методи-|

|деления об-|- заработной плате основного произ-|ческие рекомендации|

|щехозяйст- |водственного персонала; |по вопросам планиро-|

|венных и об-|- стоимость сырья, материалов, полу-|вания, учета и каль-|

|щепроизвод- |фабрикатов, отпущенных на производ-|кулирования себесто-|

|ственных |ство; |имости продукции|

|расходов. |- нормативные (сметные) расходы; |(работ, услуг). |

| |- пропорционально иным базам распре-| |

| |деления, предусмотренным отраслевыми| |

| |методическими рекомендациями по воп-| |

| |росам планирования, учета и калькули-| |

| |рования себестоимости. | |

|Распределе- |- Расходы на продажу (счет 44)|Инструкция по приме-|

|ние расходов|полностью списываются в дебет счета|нению Плана счетов|

|на продажу |90 "Продажи". |бухгалтерского учета|

| |- Расходы на продажу списываются в|финансово-хозяйст- |

| |дебет счета 90 частично. При этом|венной деятельности|

| |распределению подлежат: |организаций (утв.|

| |- в организациях, осуществляющих|приказом Минфина РФ|

| |промышленную и иную производственную|от 31 октября 2000|

| |деятельность, - расходы на упаковку и|г. N 94н) (пояснения|

| |транспортировку (между отдельными|к счету 44) |

| |видами отгруженной продукции ежеме-| |

| |сячно исходя из их веса, объема,| |

| |производственной себестоимости или| |

| |другим соответствующим показателям); | |

| |- в организациях, осуществляющих| |

| |торговую и иную посредническую| |

| |деятельность, - расходы на транспор-| |

| |тировку (между проданным товаром и| |

| |остатком товара на конец каждого| |

| |месяца); | |

| |- в организациях, заготавливающих и| |

| |перерабатывающих сельскохозяйственную| |

| |продукцию, - в дебет счетов 15 и| |

| |(или) 11 (расходы по заготовке скота| |

| |и птицы). | |

|Оценка неза-|В массовом и серийном производстве: |п.64 "Положения по|

|вершенного |- по плановой (нормативной) себесто-|ведению бухгалтер-|

|производства|имости; |ского учета и бух-|

| |- по прямым статьям расходов; |галтерской отчетнос-|

| |- по стоимости сырья, материалов, по-|ти в РФ" (утв. при-|

| |луфабрикатов. |казом МФ РФ от|

| |В единичном производстве: |29.07.1998 г. N|

| |- по фактическим производственным за-|34н.) |

| |тратам. | |

|Оценка това-|- по покупным ценам; |п.60 "Положения по|

|ров в орга-|- по продажным ценам с отдельным уче-|ведению бухгалтер-|

|низациях |том скидки (накидки). |ского учета и бух-|

|розничной | |галтерской отчетнос-|

|торговли. | |ти в РФ" (утв. при-|

| | |казом МФ РФ от|

| | |29.07.1998 г. N|

| | |34н.) |

| | |п.13 Приказа Минфи-|

| | |на РФ от 09.06.2001|

| | |г. N 44н "Об утвер-|

| | |ждении Положения по|

| | |бухгалтерскому учету|

| | |"Учет материально-|

| | |производственных за-|

| | |пасов" ПБУ 5/01" |

|Списание за-|- Сразу на издержки производства и|Инструкция по приме-|

|трат по ре-|обращения. |нению Плана счетов|

|монту основ-|- Учитываются по счету 97 "Расходы|бухгалтерского учета|

|ных средств|будущих периодов" с равномерным отне-|финансово-хозяйст- |

|на себесто-|сением на издержки производства и об-|венной деятельности|

|имость. |ращения в течении установленного|организаций (утв.|

| |предприятием срока. |приказом Минфина РФ |

| |- Создание резерва на ремонт основных|от 31 октября 2000 |

| |средств. |г. N 94н) (поясне-|

| | |ния к счету 97) |

| | |п.72 "Положения по|

| | |ведению бухгалтер-|

| | |ского учета и бух-|

| | |галтерской отчетнос-|

| | |ти в РФ" утв. при-|

| | |казом МФ РФ от|

| | |29.07.1998 г. N 34н.|

| | |Отраслевые методи-|

| | |ческие рекомендации|

| | |по вопросам планиро-|

| | |вания, учета и каль-|

| | |кулирования себесто-|

| | |имости подукции|

| | |(работ, услуг). |

|Создание ре-|- на предстоящую оплату отпусков; |п.72 "Положения по|

|зервов за|- на выплату ежегодного вознагражде-|ведению бухгалтер-|

|счет себе-|ния за выслугу лет; |ского учета и бух-|

|стоимости |- производственных затрат по подгото-|галтерской отчетнос-|

| |вительным работам в связи с сезонным|ти в РФ" (утв. при-|

| |характером производства; |казом МФ РФ от|

| |- предстоящих затрат по ремонту пред-|29.07.1998 г. N|

| |метов проката; |34н.) |

| |- гарантийный ремонт и гарантийное|Отраслевые методи-|

| |обслуживание; |ческие рекомендации|

| |- на выплату вознаграждений по итогам|по вопросам планиро-|

| |работы за год. |вания, учета и каль-|

| | |кулирования себесто-|

| | |имости продукции|

| | |(работ, услуг). |

|Создание ре-|- По сомнительным долгам. |п.70 "Положения по|

|зервов за|- Под обесценение вложений в ценные|ведению бухгалтер-|

|счет финан-|бумаги. |ского учета и бух-|

|совых ре-| |галтерской отчетнос-|

|зультатов. | |ти в РФ" утв. прика-|

| | |зом МФ РФ от|

| | |29.07.1998 г. N 34н.|

| | |п.45 "Положения по|

| | |ведению бухгалтер-|

| | |ского учета и бух-|

| | |галтерской отчетнос-|

| | |ти в РФ" (утв. при-|

| | |казом МФ РФ от|

| | |29.07.1998 г. N|

| | |34н.) |

|Учет долго-|- Задолженность на срок более 12 ме-|п.6, 33 Приказа Мин-|

|срочной за-|сяцев учитывается в составе долго-|фина РФ от|

|долженности |срочной задолженности до истечения|02.08.2001 г. N 60н|

|по получен-|установленного договором срока воз-|"Об утверждении По-|

|ным кредитам|врата заемных средств. |ложения по бухгал-|

|и займам. |- В момент, когда по условиям догово-|терскому учету "Учет|

| |ра займа (кредита) до возврата основ-|займов и кредитов и|

| |ной суммы долга остается 365 дней,|затрат по их обслу-|

| |задолженность переводится из долго-|живанию" ПБУ 15/01" |

| |срочной в краткосрочную. | |

|Учет допол-|- включаются в затраты того периода,|п.20 Приказа Минфина|

|нительных |в котором они произведены; |РФ от 02.08.2001 г.|

|затрат, свя-|- предварительно учитываются как|N 60н "Об утвержде-|

|занных с по-|дебиторская задолженность с|нии Положения по|

|лучение зай-|последующим отнесением их в состав|бухгалтерскому учету|

|мов и креди-|операционных расходов в течение срока|"Учет займов и|

|тов. |погашения указанных выше заемных|кредитов и затрат по|

| |обязательств. |их обслуживанию" ПБУ|

| | |15/01" |

|Учет процен-|- в составе операционных расходах в|п.18 Приказа Минфина|

|тов (дискон-|тех отчетных периодах, к которым|РФ от 02.08.2001 г.|

|та) по вы-|относятся данные начисления; |N 60н "Об утвержде-|

|данным век-|- В целях равномерного (ежемесячного)|нии Положения по|

|селям и раз-|включения сумм причитающегося к|бухгалтерскому учету|

|мещенным об-|уплате заимодавцу дохода по проданным|"Учет займов и|

|лигациям. |облигациям (процентов, дисконта по|кредитов и затрат по|

| |выданным векселям) организация может|их обслуживанию" ПБУ|

| |предварительно учесть указанные суммы|15/01" |

| |как расходы будущих периодов. | |

|Способ опре-|- по первоначальной стоимости каждой|п.26 Приказа Минфина|

|деления сто-|единицы бухгалтерского учета|РФ от 10.12.2002 г.|

|имости фи-|финансовых вложений; |N 126н "Об утвержде-|

|нансового |- по средней первоначальной|нии Положения по|

|актива при|стоимости; |бухгалтерскому учету|

|его выбытии |- по первоначальной стоимости первых|"Учет финансовых|

|(Выбор спо-|по времени приобретения финансовых|вложений ПБУ 19/02 |

|соба возмо-|вложений (способ ФИФО). | |

|жен по каж-| | |

|дой группе| | |

|(виду) фи-| | |

|нансовых | | |

|вложений) | | |

|Распределе- |В соответствии с учредительными доку-|ст.52 ГК РФ. |

|ние прибыли,|ментами предприятия |Инструкция по приме-|

|остающейся в| |нению Плана счетов|

|распоряжении| |бухгалтерского учета|

|предприятия,| |финансово-хозяйст- |

|по фондам. | |венной деятельности|

| | |организаций (утв.|

| | |приказом Минфина РФ|

| | |от 31 октября 2000|

| | |г. N 94н) (пояснения|

| | |к счету 84) |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Принятая организацией учетная политика для целей |п.3 ст.6 Федерально-|

|бухгалтерского учета утверждается приказом или |го Закона РФ "О Бух-|

|распоряжением лица, ответственного за организацию |галтерском учете" от|

|и состояние бухгалтерского учета. |21.11.1996 г. N|

|При этом утверждается: |129-ФЗ. |

|Порядок проведения инвентаризации имущества и обя-|ст.12 Федерального|

|зательств |Закона РФ "О Бухгал-|

| |терском учете" от|

| |21.11.1996 г. N|

| |129-ФЗ. |

| |"Методические указа-|

| |ния по инвентариза-|

| |ции имущества и фи-|

| |нансовых обяза-|

| |тельств", (утв. при-|

| |казом МФ РФ от|

| |13.06.1995 г. N 49) |

| |п.27 "Положения по|

| |ведению бухгалтер-|

| |ского учета и бух-|

| |галтерской отчетнос-|

| |ти в РФ" утв. прика-|

| |зом МФ РФ от|

| |29.07.1998 г. N 34н.|

|Организационная форма бухгалтерской работы,|разд.II "Положения|

|правила документооборота и технология обработки|по ведению бухгал-|

|учетной информации |терского учета и|

|Рабочий план счетов бухгалтерского учета|бухгалтерской отчет-|

|(синтетические и аналитические счета). |ности в РФ" (утв.|

|Формы первичных учетных документов, применяемых|приказом МФ РФ от|

|для оформления хозяйственных операций, по которым|29.07.1998 г. N|

|не предусмотрены типовые формы первичных|34н.) |

|документов. |ст.6, 7-10 Федераль-|

|Порядок контроля за хозяйственными операциями, а|ного Закона РФ "О|

|также другие решения необходимые для организации|Бухгалтерском учете"|

|бухгалтерского учета |от 21.11.1996 г.|

|Если организация производит распределение расходов|N 129-ФЗ |

|между головной организацией и филиалами, то в|ст.6 Федерального|

|учетной политике следует оговорить порядок|Закона РФ "О Бухгал-|

|документального подтверждения такого|терском учете" от|

|перераспределения. |21.11.1996 г. N|

| |129-ФЗ |

| |ПБУ 1/98 "Учетная|

| |политика предприя-|

| |тия" (утв. приказом|

| |МФ РФ от 09.12.1998|

| |года N 60н) |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Случаи, в которых возможно изменение учетной политики в целях|

|бухгалтерского учета (только с 1 января года, следующего за годом их|

|утверждения): |

|- изменения законодательства Российской Федерации|п.16 Приказа Минфина|

|или нормативных актов по бухгалтерскому учету; |РФ от 09.12.1998 г.|

|- разработки организацией новых способов ведения|N 60н "Об утвержде-|

|бухгалтерского учета; |нии Положения по|

|- существенного изменения условий деятельности|бухгалтерскому учету|

|(существенное изменение условий деятельности|"Учетная политика|

|организации может быть связано с реорганизацией,|организации" ПБУ|

|сменой собственников, изменением видов|1/98" |

|деятельности и т.п.). | |

|Не считается изменением учетной политики| |

|утверждение способа ведения бухгалтерского учета| |

|фактов хозяйственной деятельности, которые отличны| |

|по существу от фактов, имевших место ранее, или| |

|возникли впервые в деятельности организации. | |

2. Учетная политика для целей налогообложения.

| Положение | Вариант | Основание |

| учетной | | |

| политики | | |

| Налог на добавленную стоимость (НДС) |

|Момент опре-|- определение налоговой базы по мере отгрузки|ст.167 Нало-|

|деления на-|и предъявления покупателю расчетных доку-|гового ко-|

|логовой ба-|ментов; |декса Рос-|

|зы с целью|- определение налоговой базы по мере поступ-|сийской Фе-|

|исчисления |ления денежных средств. |дерации. |

|НДС. |В случае, если налогоплательщик не определил,| |

| |какой способ определения момента определения| |

| |налоговой базы он будет использовать для| |

| |целей исчисления и уплаты налога, то применя-| |

| |ется вариант по мере отгрузки. | |

| Налог на прибыль организаций |

|Порядок ве-|Налогоплательщик самостоятельно организует|ст.313 Нало-|

|дения нало-|систему налогового учета и устанавливает в|гового ко-|

|гового учета|учетной политике порядок ведения налогового|декса РФ. |

| |учета исходя из принципа последовательности| |

| |применения норм и правил налогового учета. | |

|————————————|—————————————————————————————————————————————|————————————|

|Дополнитель-|В случае если в регистрах бухгалтерского|ст.313 Нало-|

|ные реквизи-|учета содержится недостаточно информации для|гового ко-|

|ты регистров|определения налоговой базы в соответствии с|декса РФ. |

|бухгалтер- |требованиями главы 25 НК, налогоплательщик| |

|ского учета.|вправе самостоятельно дополнять применяемые| |

| |регистры бухгалтерского учета дополнительными| |

| |реквизитами, формируя тем самым регистры| |

| |налогового учета. | |

|Формы нало-|В случае отсутствия необходимой для исчисле-|ст.313, 314|

|говых регис-|ния налога информации в регистрах бухгалтер-|Налогового |

|тров. |ского учета, налогоплательщик ведет отдельные|кодекса РФ. |

| |регистры налогового учета. Формы регистров| |

| |налогового учета и порядок отражения в них| |

| |аналитических данных налогового учета, данных| |

| |первичных учетных документов разрабатываются| |

| |налогоплательщиком самостоятельно и устанав-| |

| |ливаются приложениями к учетной политике ор-| |

| |ганизации для целей налогообложения. | |

|Определение |- по методу начисления; |ст.271, 273|

|даты получе-|- по кассовому методу (организации (за|Налогового |

|ния (осу-|исключением банков) имеют право на применение|кодекса РФ. |

|ществления |кассового метода, если в среднем за| |

|дохода |предыдущие 4 квартала сумма выручки от| |

| |реализации товаров (работ, услуг) без учета| |

| |НДС не превысила одного миллиона рублей за| |

| |каждый квартал). | |

|Определение |Если некоторые затраты с равными основаниями|п.4 ст.252|

|группы рас-|могут быть отнесены одновременно к нескольким|Налогового |

|ходов, к ко-|группам расходов, налогоплательщик вправе|кодекса РФ. |

|торым будут|самостоятельно определить, к какой именно| |

|относиться |группе он отнесет такие расходы. | |

|затраты (по| | |

|затратам, | | |

|которые мо-| | |

|гут быть от-| | |

|несены одно-| | |

|временно к| | |

|нескольким | | |

|группам рас-| | |

|ходов). | | |

|Методы спи-|- метод оценки по стоимости единицы запасов; |ст.254 Нало-|

|сания сырья|- метод оценки по средней себестоимости; |гового ко-|

|и материалов|- метод оценки по себестоимости первых по|декса РФ. |

|при опреде-|времени приобретений (ФИФО); | |

|лении разме-|- метод оценки по себестоимости последних по| |

|ра матери-|времени приобретений (ЛИФО). | |

|альных рас-| | |

|ходов. | | |

|Методы оцен-|- по стоимости первых по времени приобретения|п.1 ст.268|

|ки стоимости|(ФИФО); |Налогового |

|покупных то-|- по стоимости последних по времени|кодекса РФ. |

|варов, |приобретения (ЛИФО); | |

|уменьшающей |- по средней стоимости; | |

|доходы от их|- по стоимости единицы товара. | |

|реализации. | | |

|Методы на-|- линейный метод; |ст.259 На-|

|числения |- нелинейный метод (кроме зданий, сооружений|логового ко-|

|амортизации.|и передаточных устройств, входящих в 8-10|декса РФ. |

| |амортизационные группы). | |

|Определение |Остаточная стоимость таких основных средств|п.1 ст.322|

|срока амор-|подлежит включению в состав расходов в целях|Налогового |

|тизации ос-|налогообложения равномерно в течение срока,|кодекса РФ. |

|новных |определенного налогоплательщиком самостоя-| |

|средств, |тельно, но не менее семи лет начиная с| |

|имеющихся на|01.01.2002 г. | |

|01.01.2002, | | |

|срок факти-| | |

|ческой экс-| | |

|плуатации | | |

|которых пре-| | |

|вышает срок| | |

|полезного | | |

|использова- | | |

|ния по главе| | |

|25 НК. | | |

|Использова- |Допускается начисление амортизации по нормам|п.10 ст.259|

|ние понижен-|ниже установленных НК по решению руководителя|Налогового |

|ных норм|организации-налогоплательщика, закрепленному|кодекса РФ. |

|амортизации.|в учетной политике. Использование пониженных| |

| |норм амортизации допускается только с начала| |

| |налогового периода и в течение всего| |

| |налогового периода. | |

|Использова- |В отношении амортизируемых основных средств,|п.7 ст.259|

|ние повышен-|используемых для работы в условиях|Налогового |

|ных норм|агрессивной среды и (или) повышенной|кодекса РФ. |

|амортизации.|сменности, к основной норме амортизации| |

| |налогоплательщик вправе применять специальный| |

| |коэффициент, но не выше 2. | |

| |Для амортизируемых основных средств, которые| |

| |являются предметом договора финансовой аренды| |

| |(договора лизинга), к основной норме| |

| |амортизации налогоплательщик, у которого| |

| |данное основное средство должно учитываться в| |

| |соответствии с условиями договора финансовой| |

| |аренды (договора лизинга), вправе применять| |

| |специальный коэффициент, но не выше 3. | |

| |Данные положения не распространяются на| |

| |основные средства, относящиеся к 1-3| |

| |амортизационным группам, в случае, если| |

| |амортизация по данным основным средствам| |

| |начисляется нелинейным методом. | |

|Использова- |Налогоплательщики - сельскохозяйственные|п.7 ст.259|

|ние повышен-|организации промышленного типа (птицефабрики,|Налогового |

|ных норм|животноводческие комплексы, зверосовхозы,|кодекса РФ. |

|амортизации |тепличные комбинаты) вправе в отношении| |

|сельскохо- |собственных основных средств применять к| |

|зяйственными|основной норме амортизации, выбранной| |

|организация-|самостоятельно с учетом положений главы 25| |

|ми промыш-|НК, специальный коэффициент, но не выше 2. | |

|ленного ти-| | |

|па. | | |

|Распределе- |По производствам с длительным (более одного|ст.316 Нало-|

|ние по пери-|года) технологическим циклом в случае, если|гового ко-|

|одам дохода|условиями заключенных договоров не|декса РФ. |

|от реализа-|предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг),| |

|ции в произ-|доход от реализации указанных работ (услуг)| |

|водствах с|распределяется налогоплательщиком самостоя-| |

|длительным |тельно с учетом принципа равномерности приз-| |

|(более одно-|нания дохода на основании данных учета. При| |

|го года) |этом принципы и методы распределяется должны| |

|технологи- |быть утверждены налогоплательщиком в учетной| |

|ческим цик-|политике. | |

|лом | | |

|Выбор сырья|Для налогоплательщиков, производство которых|п.1 ст.319|

|в качестве|связано с обработкой и переработкой сырья,|Налогового |

|исходного |сумма прямых расходов распределяется на|кодекса РФ. |

|для целей|остатки НЗП в доле, соответствующей доле| |

|распределе- |таких остатков в исходном сырье (в| |

|ния прямых|количественном выражении), за минусом| |

|расходов на-|технологических потерь. Под сырьем понимается| |

|логоплатель-|материал, используемый в производстве в| |

|щиками, про-|качестве материальной основы, который в| |

|изводство |результате последовательной технологической| |

|которых свя-|обработки (переработки) превращается в| |

|зано с обра-|готовую продукцию. | |

|боткой и пе-| | |

|реработкой | | |

|сырья. | | |

|Уточнение |Для налогоплательщиков, производство которых|п.1 ст.319|

|порядка рас-|связано с выполнением работ (оказанием|Налогового |

|пределения |услуг), сумма прямых расходов распределяется|кодекса РФ. |

|прямых рас-|на остатки НЗП пропорционально доле| |

|ходов нало-|незавершенных (или завершенных, но не| |

|гоплательщи-|принятых на конец текущего месяца) заказов на| |

|ками, произ-|выполнение работ (оказание услуг) в общем| |

|водство ко-|объеме выполняемых в течение месяца заказов| |

|торых связа-|на выполнение работ (оказание услуг). | |

|но с выпол-|Рекомендуем уточнить порядок распределения в| |

|нением работ|учетной политике, в частности, определить| |

|(оказанием |пропорционально количественной или денежной| |

|услуг). |оценке работ (услуг) производится распределе-| |

| |ние. | |

|Распределе- |При осуществлении расходов на освоение|п.2 ст.261|

|ние расходов|природных ресурсов, относящихся к нескольким|Налогового |

|на освоение|участкам недр, указанные расходы учитываются|кодекса РФ. |

|природных |отдельно по каждому участку недр в доле,| |

|ресурсов по|определяемой налогоплательщиком в| |

|нескольким |соответствии с принятой им учетной политикой.| |

|участкам | | |

|недр. | | |

|Создание ре-|Налогоплательщик самостоятельно принимает|п.2 ст.267|

|зерва по га-|решение о создании резерва и в учетной|Налогового |

|рантийному |политике для целей налогообложения определяет|кодекса РФ. |

|ремонту и|предельный размер отчислений в этот резерв. | |

|гарантийному| | |

|обслуживанию| | |

|Создание ре-|Налогоплательщик самостоятельно принимает|п.2 ст.324|

|зерва пред-|решение о создании резерва предстоящих|Налогового |

|стоящих рас-|расходов на ремонт и определяет нормативы|кодекса РФ. |

|ходов на ре-|отчислений (с учетом ограничений, установлен-| |

|монт. |ных п.2 ст.324 НК) | |

|Создание ре-|Налогоплательщик, принявший решение о|п.1 ст.324.1|

|зерва пред-|равномерном учете для целей налогообложения|Налогового |

|стоящих рас-|предстоящих расходов на оплату отпусков|кодекса РФ. |

|ходов на оп-|работников, обязан отразить в учетной| |

|лату отпус-|политике принятый им способ резервирования,| |

|ков, резерва|определить предельную сумму отчислений и| |

|на выплату|ежемесячный процент отчислений в указанные| |

|ежегодного |резервы. | |

|вознагражде-| | |

|ния за выс-| | |

|лугу лет. | | |

|Метод списа-|- по стоимости первых по времени приобретений|п.9 ст.280|

|ния на рас-|(ФИФО); |Налогового |

|ходы стои-|- по стоимости последних по времени|кодекса РФ. |

|мости выбыв-|приобретений (ЛИФО); | |

|ших ценных|- по стоимости единицы. | |

|бумаг. | | |

|Порядок фор-|Профессиональные участники рынка ценных|п.8 ст.280|

|мирования |бумаг, не осуществляющие дилерскую деятель-|Налогового |

|налоговой |ность, в учетной политике для целей нало-|кодекса РФ. |

|базы по опе-|гообложения должны определить порядок фор-| |

|рациям с|мирования налоговой базы по операциям с| |

|ценными бу-|ценными бумагами, обращающимися на организо-| |

|магами про- |ванном рынке ценных бумаг, и налоговой базы| |

|фессиональ- |по операциям с ценными бумагами, не обраща-| |

|ными участ- |ющимися на организованном рынке ценных бумаг.| |

|никами рын- | | |

|ка ценных | | |

|бумаг. | | |

|Критерии от-|Налогоплательщик вправе самостоятельно|п.2 ст.301|

|несения сде-|квалифицировать срочную сделку, признавая ее|Налогового |

|лок, предус-|операцией с финансовым инструментом срочных|кодекса РФ. |

|матривающих |сделок либо сделкой на поставку предмета| |

|поставку |сделки с отсрочкой исполнения. Критерии| |

|предмета |отнесения сделок, предусматривающих поставку| |

|сделки (за|предмета сделки (за исключением операций| |

|исключением |хеджирования), к категории операций с| |

|операций |финансовыми инструментами срочных сделок| |

|хеджирова- |должны быть определены налогоплательщиком в| |

|ния), к ка-|учетной политике для целей налогообложения. | |

|тегории опе-| | |

|раций с фи-| | |

|нансовыми | | |

|инструмента-| | |

|ми срочных| | |

|сделок | | |

|Метод опре-|- прямой метод (посредством применения|п.2 ст.339|

|деления ко-|измерительных средств и устройств); если|Налогового |

|личества до-|возможно; |кодекса РФ. |

|бытого по-|- косвенный метод (расчетно, по данным о| |

|лезного ис-|содержании добытого полезного ископаемого в| |

|копаемого |извлекаемом из недр (отходов, потерь)| |

| |минеральном сырье); если невозможно| |

| |определить прямым методом. | |

| |Выбранный метод применяется налогоплательщи-| |

| |ком в течение всей деятельности по добыче по-| |

| |лезного ископаемого и подлежит изменению| |

| |только в случае внесения изменений в техни-| |

| |ческий проект разработки месторождения полез-| |

| |ных ископаемых в связи с изменением приме-| |

| |няемой технологии добычи полезных ископаемых.| |

|Распределе- |Налогоплательщик самостоятельно определяет,|п.2 ст.288|

|ние платежей|какой из показателей должен применяться в|Налогового |

|по налогу на|формуле расчета - среднесписочная численность|кодекса РФ. |

|прибыль и|работников или сумма расходов на оплату| |

|авансовых |труда. Выбранный налогоплательщиком показа-| |

|платежей, |тель должен быть неизменным в течение налого-| |

|подлежащих |вого периода. | |

|зачислению в| | |

|доходную | | |

|часть бюдже-| | |

|тов субъек-| | |

|тов Россий-| | |

|ской Федера-| | |

|ции и бюдже-| | |

|тов муници-| | |

|пальных об-| | |

|разований, | | |

|между обо-| | |

|собленными | | |

|подразделе- | | |

|ниями. | | |

|Выбор одного|В случае, если иностранная организация|п.4 ст.307|

|отделения |осуществляет через отделения деятельность в|Налогового |

|иностранной |рамках единого технологического процесса, или|кодекса РФ. |

|организации,|в других аналогичных случаях по согласованию| |

|осуществля- |с МНС такая организация вправе рассчитывать| |

|ющей дея-|налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее| |

|тельность в|деятельности через отделение на территории| |

|РФ через|РФ, в целом по группе таких отделений (в том| |

|постоянное |числе по всем отделениям) при условии| |

|представи- |применения всеми включенными в группу| |

|тельство, из|отделениями единой учетной политики в целях| |

|нескольких |налогообложения. При этом иностранная| |

|отделений, |организация самостоятельно определяет, какое| |

|которое бу-|из отделений будет вести налоговый учет, а| |

|дет вести|также представлять налоговые декларации по| |

|налоговый |месту нахождения каждого отделения. | |

|учет и пред-| | |

|ставлять на-| | |

|логовые дек-| | |

|ларации. | | |

|——————————————————————————————————————————————————————————|————————————|

|Принятая организацией учетная политика для целей|ст.167, 313|

|налогообложения утверждается соответствующими приказами,|Налогового |

|распоряжениями руководителя организации. Учетная политика|кодекса РФ |

|для целей налогообложения, принятая организацией, является| |

|обязательной для всех обособленных подразделений| |

|организации. | |

|Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1| |

|января года, следующего за годом утверждения ее| |

|соответствующим приказом, распоряжением руководителя| |

|организации. Учетная политика для целей налогообложения,| |

|принятая вновь созданной организацией утверждается не| |

|позднее окончания первого налогового периода. Учетная| |

|политика для целей налогообложения, принятая вновь| |

|созданной организацией, считается применяемой со дня| |

|создания организации. | |

|Случаи, в которых возможно изменение учетной политики в| |

|целях налогообложения: | |

|- изменение законодательства о налогах и сборах (не ранее| |

|чем с момента вступления в силу изменений норм указанного| |

|законодательства); | |

|- изменение применяемых методов учета (с начала нового| |

|налогового периода). | |

|В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые| |

|виды деятельности, он также обязан определить и отразить в| |

|учетной политике для целей налогообложения принципы и| |

|порядок отражения для целей налогообложения этих видов| |

|деятельности. | |

Налоговый учет: Схемы

Схема: Доходы организации

——————————

———————————————————| Доходы |————————————————————

| —————————— |

| | |

—————————— — —— —— — —— —— ——————————————————————————

—————————— — —— —— —— —— —— ——————————————————————————

Условные обозначения групп доходов:

— — — — — —

| | - перечень доходов незакрытый;

— — — — — —

————————————

| | - перечень доходов исчерпывающий

————————————

Схема: Расходы организации

(кроме налогоплательщиков, осуществляющих оптовую,

мелкооптовую и розничную торговлю)

———————————

———————————————| Расходы |————————————

| ——————————— |

| | |

—————————————————— — — — — — — — |

| реализацией | — — — — — — — |

—————————————————— | |

| | | | | |

———————————————— | | | | | ———————————————

—————| комплектующие, |———| расходы |——| расходы |—— | | целях |

| ———————————————— | | | | | ———————————————

| | | | | |

| ————————————— | | | ———————————— | ————————————

———————— | Зарплата | — — —— — — — — | Прочие | | |

|расходы | <—|участвующих в|———| оплату труда |——|оплату труда|————— | |

———————— |производстве | — — —— —— — — ———————————— | | |

| ^ ^ ————————————— | | | | |

| | | | | ————————— |

| | —————————————————————— ————— ———————— ——————————— |Косвенные| |

| | | использованным при |——| начисленной |——| прочим ОС | ————————— |

| | |продукции (раб., усл.)| —————————————— | | |

| | —————————————————————— | | | |

| | | | | |

| | —————————————————— — — — —— — — — — ——————————— | | |

| | | работников, |———| связанные с |—| расходы |——————— | |

| ——| участвующих в | | производством и | ——————————— | |

| —————————————————— — — — — — — — — | |

| | |

| —————————————————— | |

| | Распределение по |—————————————————————————————————————————— | |

——>—|правилам ст.319 НК|———————————————————————————— | | |

—————————————————— | | | |

| | | | | |

————————————— ——————————————————— ——————————————————— —————————————

————————————— ——————————————————— ——————————————————— —————————————

Условные обозначения групп расходов:

— — — —

| | - перечень расходов незакрытый;

— — — —

—————————

| | - перечень расходов исчерпывающий

—————————

На заметку налогоплательщику

Выездная налоговая проверка:

порядок проведения и оформление результатов

|—————————————————|—————————————————————|———————————————|———————————————|

| | | |РФ) |

| | |НК)) | |

|101 НК) | | |дать о неизве-|

| | |НК)) | |

Порядок взыскания недоимки по налогам и сборам

| Возникновение недоимки |

| | | |да). |

| Налогоплательщик не выполнил требование уплатить налог |

|——————————————————|—————————————————————|———————————————|——————————————|

| | |РФ) | |

В.Ю. Авдеев

«все книги «к разделу «содержание Глав: 48 Главы: < 43. 44. 45. 46. 47. 48.

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

11. Учет курсовых и суммовых разниц