3.3. Налогообложение при применении единого налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога, не освобождаются от уплаты НДС, налога на доходы от капитала, государственной пошлины, транспортного налога, таможенных платежей, акцизов, налога с продаж, платежей за пользование природными ресурсами, лицензионных сборов.

Налогоплательщики вправе отказаться от уплаты НДС, если они занимаются реализацией медицинских товаров, услугами по уходу за больными, изделиями народных промыслов и т.д. (всего предусмотрено в налоговом кодексе более 40 позиций, по которым предоставляется освобождение от его уплаты).

Объектом налогообложения и налоговой базой для налогоплательщиков, применяющих единый налог, является валовая выручка, полученная за отчетный период, S_вс. Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), имущества, а также сумм бартерных сделок.

Налоговые ставки устанавливаются решением законодательного органа власти субъекта РФ в размере не более 8% от валовой выручки организаций, в том числе из них засчитывается:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в государственные внебюджетные социальные фонды - 2%;

- в бюджет субъекта РФ и местный бюджет - не более 4%.

Налоговая ставка для индивидуальных предпринимателей устанавливается в размере не более 5% от валовой выручки при производстве сельскохозяйственной продукции.

Законодательные органы власти субъектов РФ вправе устанавливать пониженные ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков в пределах сумм налога, зачисляемых в региональные бюджеты.

Сумма единого налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы,

                         S  = S   лямбда                            (4.2)

                          сх   вс       вс

- налогообложение в закрытых административно-территориальных образованиях и свободных экономических зонах.

Правовой статус закрытых административно-территориальных образований (ЗАТО) регулируется Законом РФ от 1992 г. в соответствии с которым "ЗАТО признается территориальное образование, имеющее органы местного самоуправления, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты (предприятия или объекты), для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан".

Законом РФ от 1999 г. установлено, что в ЗАТО предоставляются дополнительные льготы по налогам и сборам органам местного самоуправления в отношении зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в налоговых органах ЗАТО.

Право на получение льгот имеют организации, имеющие не менее 90% основных средств и осуществляющие не менее 70% своей деятельности на территории соответствующих ЗАТО.

По статусу свободных экономических зон (СЭЗ) специальный закон отсутствует. При образовании каждой СЭЗ принимается конкретный нормативный акт или закон. В соответствии с отдельным законом "Об особой экономической зоне в Калининградской области" предусмотрено, что российским и иностранным инвесторам и предпринимателям предоставляются налоговые льготы в соответствии с законодательством РФ и законодательством Калининградской области.

Режим льготной зоны в Калмыкии действует с 1994 г. в соответствии с Законом Республики Калмыкия. Закон определяет, что организации, направляющие собственные финансовые средства на программы социально-экономического развития и не использующие сырьевые и природные ресурсы Калмыкии, освобождаются от уплаты налога на прибыль, зачисляемого в бюджет республики и местные бюджеты, налога на имущество, сбора на нужды образовательных учреждений и других налогов.

В то же время организации не освобождаются от налога на пользование автомобильными дорогами и уплачивают его в размере 1,25% с зачислением его в Федеральный дорожный фонд РФ по ставке 0,5%, в территориальный дорожный фонд Республики Калмыкия по ставке 0,75%. Кроме того, органами исполнительной власти было предоставлено право принимать решения об освобождении организаций от уплаты местных налогов и сборов.

Существование льготных компаний в Ингушетии закреплено федеральным законом 1996 г. Ингушские компании международного бизнеса, согласно закону, полностью экстерриториальны, то есть являются нерезидентами, а их органы управления должны находиться за пределами территории таких компаний.

СЭЗ "Алтай" была создана в 1991 г., а "Горный Алтай" в 1997 г., что закреплено федеральным законом РФ. Важная особенность района заключается в том, что зарегистрированные компании получают значительные льготы по уплате налогов. В частности, НДС снижен на 25%, налог на прибыль - 1,25%, при этом компания не обязательно должна функционировать в льготной зоне.

Для субъектов малого предпринимательства, отвечающих требованиям законодательства Республики Алтай 1996 г., устанавливается ставка единого налога в части, направляемой только в федеральный бюджет.

Разделяя основные принципы налоговой политики Правительства РФ, Санкт-Петербург как субъект федерации проводит собственную налоговую политику. Важнейшим инструментом его региональной налоговой политики является установление конкретных ставок по следующим видам налогов:

- по налогу на имущество предприятий установлена максимально возможная ставка 2% налогооблагаемой стоимости имущества;

- по налогу на прибыль, по зачисляемой в бюджет субъекта федерации части, установлена максимально возможная ставка для предприятий в 19%, для банков и страховых организаций - 30%;

- по налогу на пользователей автомобильными дорогами установлена максимально возможная ставка в размере 0,4% от объема реализованной продукции;

- по налогу с владельцев транспортных средств и другим региональным и местным налогам ставки имеют изначальные размеры.