6.5. Классификация налогов и сборов

Вся совокупность обязательных платежей налогового характера может быть классифицирована по нескольким основаниям. Выделим наиболее важные:

1. В зависимости от компетенции органа, который вводит действие налогового платежа на соответствующей территории:

а) общегосударственные - налоги и сборы, устанавливаемые Верховной Радой Украины, вводимые в действие исключительно Законами Украины и действующие на всей территории Украины;

См.: Основы налогового права ' Под ред. С.Г. Пспслясва.    С. 27-30.

58

Глава 6. Правовое регулирование налога

б) местные - налоги и сборы, перечень которых устанавливается Верховной Радой Украины, вводятся в действие местными органами самоуправления и действуют на территории отдельных регионов Украины.

2. В зависимости от канала поступления. В соответствии с бюджетной системой Украины налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно разделить на закрепленные и регулированные.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в Государственный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд. Регулирующие (разноуровневые

Можно несколько детализировать эту группу налогов, дифференцировав их на группы:

а) государственные - налоги, полностью поступающие в Государственный бюджет;

б) местные - налоги, полностью поступающие в местные бюджеты;

в) пропорциональные - налоги, которые распределяются между Государственным и местным бюджетами в определенной пропорции;

г) внебюджетные - налоги, поступающие в определенные фонды (в некоторых случаях, правда, они должны все-таки пройти через бюджет).

3. В зависимости от плательщика:

А. Налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и т.д.);

Б. Налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на промысел и т.д.);

В. Смешанные - налоги, предполагающие в качестве плательщика и юридических, и физических лиц (налог с владельцев

59

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

транспортных средств, земельные налоги и т.д.). При этом смешанные налоги можно разделить на:

а) налоги, определяющиеся наличием определенных материальных благ (транспортные средства, участок земли);

б) налоги, определяющиеся деятельностью плательщиков (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор).

4. В зависимости от формы обложения'.

А. Прямые (подоходно-имущественные) - налоги, которые взимаются в процессе приобретения и аккумуляции материальных благ, определяются размером объекта обложения, включаются в цену товара и уплачиваются производителем или собственником. Прямые налоги, в св

а) личные - налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного им дохода (прибыли) и учитывающие платежеспособность плательщика;

б) реальные (англ, real - имущество) - налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход1.

Б. Косвенные (на потребление) - налоги, которые взимаются в процессе расходования материальных благ, определяются размером потребления, включаются в виде надбавки к цене реализации товара и уплачиваются потребителем. При косвенном налогообложении формальн

Еще одно важное обязательство следует учитывать при разграничении прямых и косвенных налогов - их участие в образовании цены. Если прямые налоги закладываются в цену на стадии производства, у производителя, то косвенные - только на стадии реализации и как

2См.: Основы налогового права / Под род. С.Г.Пспеляева. - С. 34-35.

См.: Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичсвой. - С. 232; Финансовое право. Учебник / Под, ред. проф. О.Н. Горбуновой. - С. 185.

60

Глава 6. Правовое регулирование налога

МЗ + ЗП -:- Пр + Надб. + Пр. Н + Косв. Н Цена производителя

Цена реализации

МЗ - материальные затраты;

ЗП - заработная плата;

Пр - прибыль;

Надб. - различные надбавки производителя;

Пр. Н - прямые налоги;

Косв. Н - косвенные налоги.

5. В зависимости от способа взимания.

А. Долевые (количественные) - устанавливающие размер налога для каждого плательщика отдельно, учитывающие имущественное состояние плательщика и его возможности уплаты. Общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных плательщиков.

Б. Раскладочные (репартиационные) - налоги, начисляемые на целую корпорацию плательщиков, которые самостоятельно осуществляют между собой окончательное распределение налогового бремени.

6. В зависимости от характера использования: А. Общего назначения - налоги, используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются (фактически это и есть действительно налоги).

Б. Целевые налоги - налоги, зачисляемые во внебюджетные целевые фонды и предназначенные для целевого использования. Фактически одним из основных признаков налогов является нецелевой характер, однако подобные платежи имеют ряд положительных моментов: психо

7. В зависимости от периодичности взимания: А. Разовые - налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного времени (чаще всего - налогового периода) при

См.: Финансовое право. Учебник/ Под ред. проф. Н.И. Химичсвой. - С. 231.

61

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

совершении определенных действий (налог с владельцев транспортных средств; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения). В большей степени данная разновидность налогов имеет характер сборов.

Б. Систематические (регулярные)-налоги, взимаемые регулярно, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (помесячно, поквартально).

8. В зависимости от учета налогового платежа:

А. Налоги, финансируемые потребителем (акциз, налог на добавленную стоимость).

Б. Налоги, включаемые в себестоимость (налог с владельцев транспортных средств, земельный налог).

В. Налоги, финансируемые за счет балансовой прибыли, т.е. прибыли до уплаты налога (налог на имущество, налог на рекламу).

Г. Налоги, финансируемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после уплаты налога (сбор за право торговли, за использование национальной символики).

В отдельную подсистему можно выделить группу общегосударственных сборов, которые могут быть дифференцированы следующим образом:

1) сборы экономического характера (сбор в Государственный инновационный фонд);

2) сборы социального характера (сбор на обязательное государственное социальное страхование и т.д.);

3) сборы природоресурсного характера (сбор за специальное использование природных ресурсов и т.д.).

6.6. Правовой механизм налога и его элементы

Правовое регулирование обязательных налоговых платежей определяется как особенностями компетенции органов государственной власти и управления по их установлению, изменению и отмене, так и четким закреплением всех элементов, характеризующих налог как цельн

62

I:шва 6. Правовое регулирование налога

С.Г. Пепеляев раскрывает их в лэлементах закона о налоге¬. Думается, что можно использовать иной термин - лэлементы правового налогового механизма¬. Дело в том, что правовое обеспечение налоговых рычагов осуществляется и подзаконными актами на различных у

Система элементов правового механизма налога состоит из группы основных и дополнительных элементов.

1. Основные элементы включают фундаментальные, сущно-стные характеристики налога, которые формируют основное представление о содержании налогового механизма. Отсутствие какого-либо из основных элементов правового механизма налога не позволяет однозначно о

К основным элементам правового механизма налога и сбора относятся:

а) плательщик налога или сбора;

б) объект налогообложения;

в) ставка налога или сбора.

2. Дополнительные элементы правового механизма налога детализируют специфику конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма. Следует учитывать, что дополнительные элементы так же обязательны, как и основные, и не имеют факу

- дополнительные элементы правового механизма налога, детализирующие основные или связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения - категории, прямо зависящие от объекта налогообложения);

63

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

- дополнительные элементы правового механизма налога, имеющие самостоятельное значение (налоговые льготы, методы, сроки и способы уплаты налога; бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).

Таким образом, к дополнительным элементам правового механизма налога относятся:

а) налоговые льготы;

б) предмет, база, единица налогообложения;

в) источник уплаты налога;

г) методы, сроки и способы уплаты налога;

д) особенности налогового режима;

е) бюджет или фонд поступления налога (сбора);

ж) особенности налоговой отчетности.

Контрольные вопросы:

1. Понятие обязательного платежа налогового характера.

2. Понятие налога.

3. Признаки налога.

4. Функции налога.

5. Соотношение налога, пошлины, сбора.

6. Классификация налогов и сборов.

7. Правовой механизм налога.

8. Основные и дополнительные элементы правового механизма налога.