Глава 7. Расходы на ремонт основных средств

Основные средства, находящиеся в эксплуатации, нуждаются в поддержании их в рабочем состоянии, а также в периодическом восстановлении своих технических характеристик на том уровне, который был предусмотрен при их создании или приобретении*(81).

Для того чтобы правильно отнести в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы, связанные с ремонтом основных средств, необходимо знать, что понимается под термином "ремонт основных средств". Сразу отметим, что Налоговый кодекс не содержит специальной расшифровки в отношении указанного понятия, хотя и выделяет в отдельную группу капитальный ремонт как особо сложный и дорогой вид ремонта основных средств, длящийся в течение более одного налогового периода (п.2 ст.324 НК РФ).

Так как нормативные документы по налоговому законодательству не определяют нужного понятия, налогоплательщикам следует обратиться к иному законодательству, наиболее близкому по предмету регулирования.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета применяются следующие понятия ремонта*(82):

- текущий и средний ремонт основных средств. К такому ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии;

- капитальный ремонт оборудования и транспортных средств. Указанные работы капитального характера, предполагают полную разборку агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замену или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборку, регулирование и испытание агрегата;

- капитальный ремонт зданий и сооружений. Подобный ремонт предполагает проведение работ капитального характера, при которых производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим, то есть каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей, опоры мостов и т. п.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

При отражении расходов на проведение всех видов ремонтов для бухгалтерских и налоговых целей организации могут использовать два основных способа их учета, один из которых закрепляется в соответствующей учетной политике:

- включать затраты на проведение ремонта в состав расходов единовременно;

- включать затраты на проведение ремонта в состав расходов равномерно в течение определенного периода времени.

Аналогичные правила применяются и в отношении расходов на ремонт арендованных основных средств, производимых арендатором указанного имущества, кроме случая, когда договором (соглашением) между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем (п.2 ст.260 НК РФ). Поэтому налогоплательщикам следует обратить внимание на условия заключенного договора аренды.

В соответствии с гражданским законодательством обязательства сторон по проведению ремонта арендованного имущества распределяются следующим образом:

- арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества (п.1 ст.616 ГК РФ);

- арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (п.2 ст.616 ГК РФ).

Одновременно ГК РФ оставляет возможность сторонам по договору аренды договориться о том, кто и в каком порядке будет проводить ремонт, а также о том, будет ли арендодатель возмещать арендатору стоимость проводимого ремонта.

Естественно, что в случае когда арендатор проводит ремонт своими силами, а арендодатель оплачивает его (возмещает расходы), такие затраты арендатору не следует включать в состав собственных расходов и учитывать при налогообложении прибыли. Аналогичной позиции поддерживается и НК РФ, специально оговаривая то, что арендатор не может учесть расходы на ремонт при исчислении налога на прибыль, если арендодатель возмещает ему расходы на ремонт (п.2 ст.260 НК РФ).

Порядок учета расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете различается.