3.3. Налог на пользователей автомобильных дорог

Этот налог должен будет заплатить арендодатель. Его уплачивают все организации независимо от организационно-правовых форм и от того, есть у них автомобили или нет. Налог исчисляется с выручки от реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц и уплачивается ежемесячно до 15-го числа, за исключением тех организаций, среднемесячные платежи которых не превышают 2000 руб. Они уплачивают налог раз в квартал.

Согласно пункту 33.5 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), подлежит налогообложению на общих основаниях.

Пример 10

ОАО "Континент" сдает станок в аренду на один год. Его первоначальная стоимость равна 50 000 руб., а сумма накопленной на момент сдачи в аренду амортизации - 2000 руб. Амортизация по станку начисляется равномерно по 7 процентов в год. Сумма арендной платы составляет 1200 руб. в месяц (в том числе НДС - 200 руб.). Арендатор рассчитывается с ОАО "Континент" в конце месяца.

Для ОАО "Континент" предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности. Выручку для целей исчисления НДС ОАО "Континент" признает "по отгрузке".

В бухгалтерском учете ОАО "Континент" передача станка в аренду отражается следующими записями:

Дебет 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

Кредит 01 субсчет "Собственные основные средства"

- 50 000 руб. - передан станок арендатору;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду"

Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"

- 2000 руб. - отражена ранее начисленная амортизация по станку, переданному арендатору.

В конце каждого месяца бухгалтер ОАО "Континент" должен показывать задолженность арендатора и начислять по станку амортизацию. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1000 руб. - начислена задолженность арендатора по арендной плате;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 200 руб. - начислен НДС по арендной плате;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 10 руб. (1000 руб. x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 26

- 10 руб. - списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду"

- 292 руб. (50 000 руб. x 7% : 12 мес.) - начислена амортизация по станку, переданному в аренду;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- 698 руб. (1200 - 200 - 10 - 292) - отражена прибыль от сдачи станка в аренду;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором"

- 1200 руб. - получена арендная плата.