4.5. Налоговые вычеты

В ряде случаев налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза. Вычеты, предусмотренные ст.200 НК РФ, существовали и ранее, за исключением вновь установленных норм, согласно которым вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в следующих случаях:

- при возврате покупателем подакцизных товаров (в том числе - возврате в течение гарантийного срока) или отказе от них. Возврат товаров может осуществляться по основаниям, предусмотренным статьями 468, 475, 482 Гражданского кодекса Российской Федерации. Иные основания для возврата подакцизных товаров должны быть указаны в договоре купли-продажи.

Сумма акциза, начисленная и уплаченная по подакцизным товарам, возвращенным налогоплательщику акцизов по основаниям, не предусмотренным Гражданским кодексом или договором купли-продажи, к вычету не принимается.

- при безвозвратной утере подакцизных товаров (ранее суммы акциза по этим товарам относились на финансовые результаты организаций). При этом в письме Минфина России от 18.01.2001 N 04-03-06/5 разъяснено, что при вычете сумм акциза по безвозвратным потерям алкогольной продукции следует руководствоваться приказом Минсельхоза России от 25.12.2000 N 1060 "О нормах естественной убыли алкогольной продукции".

В отношении авансовых платежей предусмотрена особенность в определении вычетов. Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ (в редакции Федерального закона от 24 марта 2001 г. N 33-ФЗ, вступившего в силу по истечении месяца со дня официального опубликования) пункт 6 статьи 200 настоящего Кодекса в части вычетов сумм авансового платежа, уплаченных при покупке специальных региональных марок введен в действие с 1 июня 2001 г.

Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 118-ФЗ внесены изменения в налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.