Глава 7. Налог на добычу полезных ископаемых

Действующее законодательство Российской Федерации о недрах включает раздел платности пользования недрами, который носит рамочный характер и не дает достаточно четкого определения основных элементов налогообложения при исчислении специальных налогов при пользовании недрами. Поэтому в систему налогов Российской Федерации вводится новый налог - налог на добычу полезных ископаемых.

Порядок исчисления и уплаты налога основывается на действующем порядке исчисления платы за пользование недрами при добыче полезных ископаемых. В качестве объекта налогообложения признается добыча полезных ископаемых, в то время как налоговой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых. При этом на период 2002-2004 годы предлагается в качестве налоговой базы при добыче нефти устанавливать объем добываемой продукции. Налоговая ставка устанавливается в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых, а по нефти на период 2002-2004 годы - в рублях за тонну продукции.

Одновременно предполагается отмена отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть и стабильный газовый конденсат. Налог "отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы", введенный в 1992 году, носит переходный нерыночный характер. Согласно действующему законодательству о недрах данный налог является целевым. Средства от него направляются на финансирование геологоразведочных работ. Сегодня в бюджеты разных уровней перечисляется порядка 50 процентов от начисленной суммы налога. Остальные средства остаются у добывающих организаций и используются этими организациями для финансирования проводимых ими геологоразведочных работ.

Действующий порядок распределения отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы приводит к тому, что большая часть отчислений направляется на финансирование поиска и разведки месторождений полезных ископаемых в регионах добычи. Обязательное направление средств на проводимые в уже практически полностью разведанных регионах Западной Сибири и Центральной России геологоразведочные работы приводят к неэффективности таких работ, не обеспечивая при этом достаточного финансирования поиска и разведки на перспективных месторождениях Восточной Сибири и континентального шельфа, и, в большинстве случаев, к не целевому использованию средств от данного налога.

Учитывая ситуацию, сложившуюся с использованием отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, при разработке соответствующих глав Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрены механизмы возмещения затрат на геологоразведочные работы по типу принятых в мировой практике.

В связи с отменой отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в главе "Налог на прибыль организаций" предусмотрено возмещение затрат на геологоразведочные работы за счет ускоренной амортизации таких затрат, что будет служить источником для их финансирования взамен доли отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, оставляемой в распоряжении предприятий.

С целью компенсации выпадающих из федерального и региональных бюджетов доходов при отмене отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, ставки налога на добычу полезных ископаемых увеличиваются в среднем на 50 процентов от размера ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а в связи с отменой акциза на нефть и стабильный газовый конденсат ставка налога при добыче нефти и конденсата увеличивается на ставку акциза.

Учитывая изложенное, а также то, что налоговая база при исчислении налога на добычу полезных ископаемых будет определяться исходя из рыночных цен, применение предлагаемой схемы налогообложения не приведет к потерям бюджета, и будет способствовать созданию благоприятного инвестиционного климата в добывающих отраслях промышленности, в том числе и в нефтяном комплексе.

В результате принятия данной главы Налогового кодекса был отменен Федеральный закон "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы", внесены отдельные изменения в другие законодательные акты Российской Федерации. В частности, внесены изменения в Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в части дополнения перечня федеральных налогов налогом на добычу полезных ископаемых и исключения из этого перечня отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Кроме того, в новой редакции изложен пятый раздел Закона Российской Федерации "О недрах", включающей перечень неналоговых платежей при пользовании недрами, а также устанавливающей порядок их исчисления и внесения в бюджет. Внесены также соответствующие изменения в Федеральные законы "О континентальном шельфе Российской Федерации" и "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации".

Изменения в части распределения налога на добычу полезных ископаемых по бюджетам разных уровней внесены в Бюджетный кодекс Российской Федерации. Предусмотренный Законом Российской Федерации "О недрах" порядок распределения по бюджетам разных уровней специальных налогов на недропользователей утратил силу.

Определен порядок зачисления в бюджеты недоимки, пеней и штрафов, образовавшихся на 1 января 2002 г. по платежам за пользование недрами, отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизам на нефть и стабильный газовый конденсат. Установлено, что эти платежи зачисляются в доход федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим до введения в действие настоящего Федерального закона.