18.2. налоговая система
Экономическая природа, функции и конструкция налогов. Налоги - основной атрибут государства. Как метод и источник государственных доходов они закономерным результатом исторического и экономического развития общества, их функционирование берет начало в глубокой древности и связано с появлением властных структур. На своем длительном эволюционном пути налоги были натуральными, подушный, семейными, стоимостными и т.д.. Осуществлялся постоянный поиск оптимальных вариантов построения налогов и механизма взыскания их.Налоги являются исходной категорией финансов, экономической базой функционирования держави.
Налоги отражают экономические отношения между государством и юридическими и физическими лицами по поводу принудительного взыскания ею части вновь созданной стоимости для формирования центральных и региональных (местных) фондов денежных ресурсив.
Важнейшие существенные признаки, свойства, специфическое общественное значение налогов находят выражение в их функциях, а именно - фискальной, регулирующей, контрольной. Эти функции действуют в условиях распределительной функции.
Фискальная функция обеспечивает создание финансовых основ государства, поскольку налоги являются главным источником формирования доходной части централизованного бюджету.
Регулирующая функция налогов заключается в том, что как активный элемент перераспределительных процессов они существенно влияют на экономические отношения в определенном направлении. Так, государство, оперируя налоговыми ставками, способами налогообложения, льготами, санкциями, имеет возможность стимулировать (ускорять) темпы воспроизводства или ограничивать (сдерживать) размеры накопления капитала, научно-технический уровень производства, производство и потребление отдельных товаров, занятость, развитие определенных отраслей, типов хозяйств, регионов тощо.
Контрольная функция связана с возможностями количественного определения налоговых поступлений в бюджет и сопоставление их с потребностями государства в финансовых ресурсах.
Конструкция любого налога содержит ряд элементов: субъект, объект, источник, единица налогообложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы тощо.
Субъекты налога выступают или как налогоплательщик (физическое или юридическое лицо), на которого возложена юридическая ответственность за уплату налога, или как носитель налога (конечный налогоплательщик) без такой ответственности, хотя и является фактическим плательщиком согласно установленной системой переложения налогов.
Объектом налогообложения являются различные виды доходов, товары и услуги, формы накопления богатства, имущества. Выбор объекта налогообложения неотделим от источника налога - национального дохода, поскольку все объекты налогообложения является определенной формой национального дохода. Одновременно некоторые его формы (заработная плата, прибыль, рента, дивиденды и т. п.) имеют самостоятельное значение, поэтому объект и источник налогообложения не всегда збигаються.
Единица обложения зависит от налогооблагаемой объекта и является единицей его измерения. Она может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, денежная единица, когда речь идет о подоходном налоге, или гектар, если имеем дело с земельным налогом. Налог на единицу налогообложения является налоговой ставкой, которая в зависимости от структуры налогов может быть твердо фиксированной или видсотковою.
Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение плательщика от налога согласно действующему законодательству. Значительной налоговой льготой является необлагаемый минимум - наименьшая часть стоимости объекта, полностью освобождается от податкив.
Сущность и содержание налогов на практике приобретают различных реали-зационного форм, которые определяются в зависимости от национальных особенностей, политического, социально-экономического развития страны и ряда других факторов. Совокупность налогов, форм, способов и методов их взаимодействия, регулирования, вычисления, контроль образует налоговую систему.
Во всех странах мира есть свои налоговые системы. Они разнообразны, имеют значительные различия, могут быть классифицированы по определенным общим ознаками.
По форме обложения налоги делятся на две группы: прямые и косвенные. Этот раздел известен давно, еще с XVII в. Его критерием с теоретическая возможность переложения налогов на потребителя, что, заметим, на практике не всегда подтверждается. В частности, прямые налоги по определенным условиям частично перекладываются на потребителя через механизм роста цен. В свою очередь, косвенные налоги определенной степени перекладываются на потребителя, поскольку рынок может не принять (не реализовать) предварительно определенный объем товаров по повышенным цинами.
В обобщенном виде прямые налоги - это налоги на доходы и имущество. Размер их зависит от величины объекта налогообложения. Устанавливаются они непосредственно по плательщика, т.е. о том, кто получает доход и владеет имуществом. Для примера здесь могут быть названы налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с граждан, налог на недвижимое имущество, земельный налог, налоги на дивиденды тощо.
Личный подоходный налог возник в Великобритании в конце XVII в., А сегодня является традиционным для всех государств мира. Уплачивают его физические лица с полученных ими доходов (заработной платы, авторских вознаграждений, дивидендов, распределительного прибыли и других доходов от предпринимательской деятельности). В странах с развитой экономикой им облагаются также предприятия некорпоративного сектора. Определяют его на основе величины годового налогооблагаемого дохода. Налогообложению подлежит совокупный доход плательщика, уменьшенный на величину необлагаемого минимума и предоставленных законом скидок и льгот. В 2000 г. в Украине этот доход делился на-шесть уровней и соответственно использовались шесть налоговых ставок: 0 процентов (на доходы ниже, чем необлагаемый минимум - 17 грн), 10, 15, 20, 30 и 40 процентов. Действующие ставки налогообложения в следующих пределах существенно не отличаются от применяемых в других странах, более того, они ниже по сравнению с западноевропейским ривнем.
Одно из ведущих мест в системе налогообложения занимает налог на прибыль корпораций. Он взимается с фирм, являющихся юридическими лицами. Объектом налогообложения является прибыль, определенный как разница между выручкой от реализации товаров и услуг и суммарными затратами на их производство. По сути он подлежит двойному налогообложению. Первый раз - налогом на прибыль корпораций, а второй - налогом на прибыль с граждан, когда часть прибыли компания направляет на выплату дивидендов своим акционерам.
В Украине подобный налог называется налогом на прибыль предприятий и организаций. Он введен в 1995 г. вместо налога на валовой доход. Налогообложение ним пропорциональное, но дифференцируется в зависимости от вида деятельности. Для производственных предприятий ставка равна 30 процентов, что не превышает ставок корпоративных налогов в большинстве стран развитой рыночной экономики. Однако это вовсе не свидетельствует о низком налоговое давление на отечественные предприятия, содействие эффективному стимулированию их хозяйственной, в частности инновационной и инвестиционной дияльности.
Косвенные налоги - это налоги, объектом которых является оборот и потребление определенных товаров и услуг. Они не столь очевидны для плательщика, так как включаются в продажную цену товаров или тарифов на услуги. их платят все потребители (работающие, школьники, пенсионеры, инвалиды) независимо от своего финансового положения. Эти налоги прямо не связаны с совокупным доходом плательщика, а только с той его частью, которая используется как потребительские расходы. Не случайно их еще называют налогами на потребление. К ним относятся прежде налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, мито.
Акцизы как косвенный налог распространены во всех странах. Они могут быть индивидуальными и универсальными. Индивидуальные акцизы устанавливают на отдельные высокорентабельные, монопольные и специфические товары из малоеластичним по цене спросом. Платят их предприятия, производящие и реализующие подакцизные товары. Последние определяются законодательным органом. К списку их традиционно включаются винно-водочные, табачные, ювелирные изделия, изделия из хрусталя и меха, косметика, легковые автомобили, бензин, чай. соль, сахар и т.д.. Собирается этот налог основном по твердой ставке с единицы измерения товару.
Универсальные акцизы касаются широкого круга товаров. Они существуют в двух основных формах: налога с продаж и налога на добавленную стоимость. Сегодня налог с продаж существует в немногих странах (например, в Великобритании, Канаде, США, Швеции). Он устанавливается в виде процента к розничной цене товара и уплачивает его покупець.
Налог па добавленную стоимость (НДС), введенный в 60-х годах, и сегодня используется более чем в 50 странах мира. В Украину он введен в 1992 г. вместо налога 5 обороту.
По экономическому содержанию налог на добавленную стоимость является частью вновь созданной стоимости, которая появляется на каждой стадии производства и обращения. Его базой является не прибыль как результат хозяйственной деятельности, а налогом облагается разница между денежной выручкой определенного предприятия от реализации произведенных им товаров и суммой его расходов на материалы и услуги, приобретенные у продавцов. По сути этот налог аккумулируется в цене на протяжении всего процесса движения продукции (услуг) и взимается по мере их реализации. Формально его плательщиками являются все субъекты, которые занимаются хозяйственной и коммерческой деятельностью. Однако фактически НДС платит покупатель в момент оплаты товаров (работ, услуг), которые потребляются на территории страны, независимо от их происхождения. Иначе говоря, это налог на потребление. Его величина зависит от суммы обороту.
Ставка налога на добавленную стоимость в нашей стране неоднократно уменьшалась и в 1995 г. утверждена в размере 20 процентов. Среднеевропейский уровень ее составляет 14-20 процентов, в частности в Германии - 14, Англии-15, Франции-18,6 процента. Механизм использования в них НДС имеет гибкий характер: в зависимости от назначения и видов товаров помимо основных (стандартных) ставок действуют внешние, снижены, а также для экспортных товаров нулевые ставки. Последние предусматривают возврат всей суммы НДС, включенного в цену купленного товара. Сравнению завышена ставка этого налога в Украине негативно влияет на платежеспособность населения. Она могла бы остаться неизменной, но по умолчанию при условии значительного уменьшения количества льгот и при одновременной ее дифференциации. Снижены ставки следует применять к товарам первой необходимости (продукты питания, жилья, транспортных услуг, предметов культуры и т.д.). Повышенные ставки НДС целесообразно применять к ряду видов продукции по соответствующим признакам относятся к предметам роскоши. Образование, медицинское обслуживание и благотворительность в большинстве стран вообще освобождаются от податку.
Пошлина является косвенным налогом на импортные, экспортные и транзитные товары. Целью его применения является сохранение дополнительного источника бюджетных поступлений, защита собственного внутреннего рынка, стимулирования импорта-экспорта, предотвращения вывоза отечественных товаров по демпинговым ценам. Плательщиком пошлины является как продавец, так и покупатель. Величина этого налога определяется в процентах к таможенной стоимости товаров (адвалорные), в виде твердой денежной суммы на единицу товаров (специфическая пошлина), а также сочетанием первых двух видов налогообложения (комбинированное пошлина).
По уровню государственных структур, которые устанавливают налоги и распоряжаются поступлениями от них, различают общегосударственные и местные налоги. В Украине общегосударственные налоги устанавливаются высшим законодательным органом, взимаются центральным правительством и полностью или частично направляются в государственный бюджет. Основными из них являются налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, налог на прибыль с граждан, акцизный сбор, государственная пошлина, налог на имущество, налог за специальное использование природных ресурсов, взносы в Государственный фонд социального страхования. Пенсионный фонд и другие сборы, платежи обязательны для всей краини.
Местные налоги взимаются властями низкого уровня, имеют региональный характер, распространяются только на соответствующую территорию. Они устанавливаются, отменяются по общегосударственным законодательством, а также могут вводиться местными органами самостоятельно. К ним относятся: рыночный сбор, плата за парковку автомобилей, гостиничный сбор, налог на рекламу, сбор за использование местной символики, сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и некоторые другие платежи, поступающие в местный бюджетив.
Зависимости от использования налоги называют общими и специфическими. Общие налоги, поступая в распоряжение государственных органов, используются для финансирования самых разных мероприятий, то есть не закрепляются за конкретным видом расходов государственного и местных бюджетов. Специфические налоги аккумулируются, как правило, в специальных фондах и используются по целевому назначению (например, пенсионное обеспечение, социальное страхование).
Понятно, что все налоги независимо от разнообразия объектов, из которых они взыскиваются (имущество, прибыль, земля, зарплата, товары тошо), в конечном итоге оплачиваются из чистого дохода. Учитывая это, учитывая соотношение между ставкой налога и величиной дохода, налоги могут быть прогрессивными, пропорциональными и регресивними.
Для прогрессивного налога характерно повышение средней ставки налога с ростом дохода. Такой налог предполагает не только большую абсолютную сумму, а большую долю дохода, взимается. Его тяжесть, как правило, максимально давит на владельцев сверхвысоких доходов. Однако по условиям этого налога после определенного предела доходов появляются возможности для сокрытия их.
Пропорциональный налог означает, что средняя налоговая ставка неизменна и не зависит от размеров дохода. Его применение вызывает заинтересованность в росте доходов, но в случае получения высоких доходов незаконным путем обостряет социальную несправедливисть.
Налог считается регрессивным, когда его средняя ставка с ростом дохода снижается. Здесь требуется все меньше и меньше доля дохода при его повышении. Этот налог затрагивает большую часть дохода неимущих слоев населения и в противовес прогрессивному выгоден для богатых людей.
В налоговой практике развитых стран мира есть три способа взимания налогов: кадастровый, из источника (до получения владельцем прибыли), по декларации (после получении дохода). Первый способ предполагает использование реестра, который содержит перечень типичных объектов (земли, имущества, прибыли), классифицируемых по внешним признакам, а также устанавливает среднюю доходность объектов налогообложения. Есть поземельный, подомовой, промышленный кадастри.
При взимании налога из источника его вычисляет и удерживает бухгалтерия того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. Этот способ характерен для налогообложения доходов лиц наемного труда и других более или менее фиксированных доходов. Взыскания налогов по декларации (официальным заявлением о полученных в течение определенного периода доходы) практикуется, как правило, по нефиксированных доходов или при значительном количестве их джерел.
Налоговое законодательство в Украине обслуживают более трех десятков законов. Практическое их выполнение усложняется имеющимися разногласиями, несогласованностью между ними и моментами взаимоисключения. К тому же механизм изъятия налогов слишком часто меняется и дополняется.
Механизм оптимального налогообложения должна основываться на общеизвестных принципах.
Все граждане обязаны, исходя из дохода, платить податки.
Налог, который обязана уплачивать каждое лицо, должен быть точно определен, а не произвольным, а условия налогообложения - простыми и понятными платникови.
Каждый налог разрабатывается так. чтобы он забирал у населения минимально возможное количество грошей.
Налог должен взиматься в удобное для плательщика время и благоприятным для него способом.
Эти принципы, сформулированные впервые А. Смитом, стали классическими и, пройдя через своеобразные, но не существенные модификации, сейчас также является фундаментом налоговой системы многих стран. Кроме них используют и другие принципы, разработанные с учетом современных требований к организации налогообложения. Прежде всего это стремление обеспечить стабильность налоговой системы, ее организационного механизма, означает неизменность видов налогов, налоговых льгот и т.п.. Налоги должны иметь целевое назначение как необходимое условие эффективного использования. Обезличенный налог приводит распыление полученных от его уплаты денег, провоцирует правительство менять распределение ресурсов без должной ответственности и лишает плательщика реальной информации о том, куда они направлены. Объектом налогообложения может быть только доход, а не его источник и не размер расходов. Причем важно обеспечить пропорциональность между величиной дохода и размером взимаемого налога, стремясь достичь разумного оптимуму.
| 18.1. Сущность финансов и роль их в рыночной экономике | 18.3. Государственный бюджет , его формирования и использования |