16.1. аудиторский отчет
По результатам проведенной аудиторской проверки аудитор должен составить аудиторский отчет и аудиторское заключение.Аудиторский отчет - это широкий по своему содержанию документ, состоящий соответствии с соглашением аудитора и заказчика. Его составляют только для заказчика, тогда как аудиторское заключение предоставляется широкому кругу користувачив.
Аудиторский отчет состоит из трех частей: общей, аналитической и заключительной (итоговой).
Общая (вводная) часть аудиторского отчета аудиторской фирмы должно содержать следующие обязательные данные:
название документа и название клиента;
место и дату составления;
название аудиторской фирмы, ее адрес;
порядковый номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию, а также срок действия лицензии;
номер регистрационного свидетельства;
номер расчетного счета;
фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке.
Общая (вводная) часть аудиторского отчета, составленного аудитором, работающим самостоятельно, должна включать следующие данные:
фамилия, имя, отчество;
стаж аудиторской деятельности;
наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, дата ее выдачи, а также срок действия лицензии;
номер регистрационного свидетельства;
номер расчетного счета;
фамилия (наименование) получателя аудиторского отчета (заказчик аудиторской проверки или по согласованию с ним другие юридические или физические лица)
Кроме того, во вступительной части аудиторского отчета должно быть указано:
период, за который проводилась проверка отчетности;
состав, перечень финансовых отчетов (других документов), которые проверялись;
ссылки на национальные нормативы аудита, другие документы, которые использовал аудитор в ходе аудита.
Аналитическая часть состоит из описания проверенной финансовой информации и описания аудиту.
Описание проверенной финансовой информации отображает период проверенных финансовых отчетов, виды отчетов, указания на ограничение доступа аудитора к информации, если они имели место, распределение ответственности между аудитором и руководством пидприемства.
В описании аудита приводятся ссылки на законы и нормативные акты, согласно которым проводился аудит, раскрывается алгоритм аудиторской проверки, использование необходимых процедур и сбора всех доказательств для составления обоснованного заключения, представляются результаты экспертизы ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, указываются факты устраненных в процессе аудиторской проверки существенных нарушений установленного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также нарушений законодательства при осуществлении хозяйственных и финансовых операций, которые могут создать у пользователей финансовой отчетности неправильное представление о финансовом, имущественном и экономическое состояние предприятия, а также нанести ущерб интересам его владельцев и ( или) третьих лиц, ссылки на работу другого аудитора (или) эксперта, если этот материал был використано.
В аналитической части подается четкий перечень участков деятельности клиента, проверенных сплошным и выборочным методом, описываются результаты проверки состояния учета, внутреннего контроля на предприятии, приводятся факты недостатков и нарушений в организациях, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников, государству или третьим лицам. Отдельно указываются те недостатки и нарушения, которые не были устранены за время аудиторской проверки, а также рекомендации аудитора на аналитический обзор деятельности пидприемств.
Заключительная (итоговая) часть представляет собой заключение аудитора о достоверности проверенных финансовых отчетов. По сути - это мнение аудитора о проверенной финансовой отчетности, которую называют аудиторским заключением, если она оформлена отдельным официальным документом, т.е. заверенным подписью и печатью (аудиторской фирмы).
Аудиторский отчет адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудиторской фирмы (или лицом, уполномоченным руководителем) и аудитором, который проводил проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница аудиторского отчета подписывается аудитором, который осуществлял проверку, и заверяется его личной печаткою.
Аудиторский отчет подписывается аудитором и руководителем аудиторской фирмы, осуществлявший проверку (или лицом, уполномоченным руководителем). Указывается дата аудиторского звиту.
16.2. Аудиторское заключение и его види
Аудиторское заключение по форме и содержанию должен соответствовать требованиям, предусмотренным Законом Украины «Об аудиторской деятельности». Согласно этому Закону аудиторское заключение определен как официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), содержащий в себе вывод относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Законом предусмотрено, что аудиторское заключение, составленное аудитором иностранного государства для официального представления, должен быть подтвержден аудитором Украины (если иное не установлено международным законодательством).
Национальным нормативом аудита № 26 «Аудиторское заключение» учтен международный опыт формирования аудиторских заключений, прежде всего США и по сравнению с предыдущими требованиями Аудиторской палаты Украины внесены следующие доповнення.
Аудиторское заключение составляется в произвольной форме, однако обязательно должно включать следующие данные: заголовок, вступление, масштаб проверки, заключение аудитора о финансовой отчетности, дату аудиторского заключения, адрес аудиторской фирмы, подпись аудиторского заключения. За каждым элементом аудиторского заключения определены следующие вимоги.
В заголовке аудиторского заключения обязательным должно быть запись об осуществлении аудита независимыми аудиторами (аудитором) и конкретизированы адрес аудиторского заключения (совет директоров, акционеры акционерного общества и т.п.).
Во введении необходимо привести информацию о составе проверенной финансовой отчетности, дату ее составления, распределение ответственности между руководством предприятия, проверялось, за правильность составления отчетности и аудитором за обоснованность аудиторского висновку.
В разделе «Масштаб проверки» следует представить сведения о критерии качества аудита (требования нормативов, действующих в Украине, и в общепринятой практике или международных стандартах аудита), замечания по планированию и проверки с достаточной степенью уверенности и в оценке ошибок в системах учета, их существенного влияния на финансовую отчетность, методику исследования (тестирование) бухгалтерских принципов оценки статей отчетности, методологии учета, которая используется на пидприемстви.
В разделе «Заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности» аудитор оценивает проверенной финансовой отчетности, соответствие ее во всех существенных аспектах инструктивным требованиям о порядке составления отчетности и принципам учета, действующих в Украини.
В разделе «Дата аудиторского заключения» уточнено, что теперь дата проставляется в день завершения аудита, когда аудитор обязан доложить руководству предприятия о результатах проверки, а руководство, в свою очередь, должно подписать отчеты прилагаются к аудиторскому висновку.
Аудиторское заключение подписывается директором аудиторской фирмы или уполномоченным лицом, имеющим соответствующую серию сертификата аудитора Украины на вид проведенного аудиту.
В разделе «Адрес аудиторской фирмы" отмечают адрес фирмы, ее местонахождение (юридический адрес), а также номер и серию лицензии АПУ.
В заключении аудитор должен выразить свое мнение относительно:
исчерпаемости и достаточности получено информации;
согласованности системы бухгалтерского учета с действующими нормативами и законодательными актами;
соответствия финансовой отчетности данным бухгалтерского учета, действующим законодательным и нормативным актам.
Зависимости от состояния учета и отчетности на предприятии заключение аудитора может быть положительным, условно-положительным, отрицательным (или дается отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия).
Положительное заключение подается клиенту в случае, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:
аудитор получил всю информацию и пояснения, необходимые для целей аудита;
предоставлена информация достаточна для отражения реального состояния дел на предприятии;
адекватные и достоверные данные по всем существенным вопросам;
финансовая документация подготовлена в соответствии с принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, которая соответствует требованиям украинского законодательства;
финансовая отчетность составлена на основе достоверных учетных данных и не содержит существенных противоречий;
финансовая отчетность составлена должным по форме, утвержденной в установленном порядку.
Положительное заключение состоит аудитором, когда он получает положительные ответы на все вышеперечисленные вопросы. Если при проверке у аудитора возникли возражения или сомнения в правильности тех или иных использованных субъектом, проверяемой решений, однако ему (аудитору) было подано аргументированное и убедительное обоснование этих решений, то в своем отчете он не обязан упоминать эти решения , и такая ситуация не может влиять на безусловность положительного висновку.
Требования к формулировке аудиторского заключения изложены в табл. 16.1.
Нормативом предусмотрено, что заключение может содержать дополнительные пояснения, определенные модификации, которые существенно не влияют на его змист.
Модификация предусматривает:
проблемы неопределенности или неуверенности в непрерывной деятельности предприятия
изменения учетных принципов в течение периода проверки;
исправления, которые следует внести в учете предприятия по результатам проверки;
изложение принципов учета (в положительном заключении), отличающиеся от тех, которые действуют в Украине;
разъяснения по поводу использования отчетов других аудиторов;
объяснения предыдущих аудиторских висновкив.
С учетом этого аудиторское заключение считаться модификованим.
Согласно ННА 26 «Аудиторское заключение» положительное аудиторское заключение также может быть расширен за счет дополнений - комментариев к информации, не входящей в состав основной отчетности. Дополнение определяются как:
дополнительный раздел, в котором обращено внимание на важную информацию;
замечания относительно отсутствия поквартальных данных или аналитического учета;
указания на несогласованность пояснительной записки к балансу.
Объяснения должны быть изложены конце аудиторского заключения. Вывод, что включает объяснение, является позитивним.
Безусловно положительное заключение не выдается в случае неуверенности, которая может привести к невозможности формулирования мысли, или несогласованности, когда мнение аудитора противоречит данным проверенной финансовой отчетности. Такие условия возникают вследствие неуверенности - ограничение объема аудита, ситуационных обстоятельств; несогласия - применение неприемлемых систем или способов учета, разногласий относительно соответствия фактов или сумм в финансовой отчетности данным учета, несогласия со степенью и способом отражения фактов в учете и отчетности, несоответствия бухгалтерского проведения или формирования хозяйственных операций действующему законодательству и другим вимогам.
Аудитор должен оценить существенность влияния этих причин (неуверенности или несогласия) на отдельные показатели и отчетность в целом. Выбор вида заключения (табл. 16.2) зависит от существенности (фундаментальности) неуверенности и непогодження.
Неуверенность или несогласие считаются существенными, если влияние факторов на финансовую отчетность вызывает искажение действительного состояния дел в целом. Наличие несущественных неуверенности и / или несогласованных дает аудитору основания для формулирования условно положительного заключения (с оговорками). Существование существенной неуверенности является основанием для отказа от выдачи заключения, а существенного несогласия - для выдачи отрицательного висновку.
Вывод, что отличается от безусловно положительного, должна содержать описание всех существенных причин неуверенности и несогласия в специальном параграфе. ННА 26 «Аудиторское заключение» определяет порядок объяснения этих моментов: аудитор должен ссылаться на другие документы, предоставляемые клиенту, где более подробно раскрыты причины неуверенности и несогласия. В последнем параграфе отчета формулируется конечная мнение аудитора.
| Глава 16. Оформление результатов аудиторской проверки |