6.1. Роль и место прибыли в экономике предприятия. формирование прибыли
В Законе Украины "О предприятиях в Украине" записано: "Предприятие - самостоятельный хозяйствующий уставный субъект, ... осуществляет производственную, научно-исследовательскую и коммерческую деятельность с целью получения соответствующей прибыли (дохода) ... На всех предприятиях основным обобщающим показателем финансовых результатов и хозяйственной деятельности является прибыль (доход) ". Этими нормативными положениями определяется роль и место прибыли в экономике пидприемства.Прибыль предприятия - это превышение доходов от его деятельности над суммой расходов, он представляет собой единую форму его собственных нагромаджень.
Налог на добавленную стоимость и акцизный сбор, поступающих в составе выручки от реализации продукции предприятий, представляют собой формы централизованных нагромождений, в полной сумме поступают в распоряжение государства, формируя значительную долю доходной части государственного бюджету.
В отличие от НДС и акцизного сбора, прибыль, которую получают предприятия в сфере производства товаров и услуг, хотя он также является одним из основных источников формирования централизованных финансовых ресурсов государства, значительной своей частью используется теми предприятиями, которые его получили, на увеличение производства, реконструкцию и техническое переоснащение их основных средств, совершенствование технологии, материальное поощрение, социальное развитие колективив.
Законодательство Украины, регулирующее хозяйственную деятельность субъектов предпринимательства и порядок организации бухгалтерского учета и отчетности, с одной стороны, и систему налогообложения прибыли - с другой, под "прибылью" определяет два различных экономических явища.
Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий", прибылью считается сумма валовых доходов, т.е. по сути доходов от всех видов деятельности, скорректированная определенным образом для целей налогообложения, уменьшенная на сумму валовых расходов предприятия и на стоимость износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов. Анализ состава валовых доходов и валовых расходов (см. раздел 4) свидетельствует о том, что прибыль как объект налогообложения представляет собой весьма условную величину, которая отражает соотношение между доходами и расходами предприятия за определенный, законодательно установленный период налогообложения. Главная его особенность заключается в том, что он непосредственно не зависит от себестоимости продукции, от разницы между выручкой после реализации продукции и затратами на производство этой продукции. Прибыль как объект налогообложения определяется по данным специального налогового учета, который не совпадает с бухгалтерским учетом прибутку.
Прибыль в классическом понимании представляет собой разницу между ценой товара и затратами на производство товара - его себестоимости. В стандарте бухгалтерского учета П (С) БУ 3 записано: "Прибыль - сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы". Именно такое понимание прибыли заложено во всех законодательных актах Украины, кроме законодательства о налогообложении прибыли. Такой показатель, безусловно, в большей степени характеризует качество хозяйствования предприятия, именно он является реальным и относительно способности предприятия отчислять часть прибыли в бюджету.
Прибыль синтезирует в себе все важнейшие стороны работы предприятия. Для роста прибыли предприятие обязано:
наращивать объемы производства и реализации товаров, работ, услуг;
расширять, ориентируясь на рынок, ассортимент, повышать качество продукции
внедрять мероприятия по повышению производительности труда своих работников;
уменьшать затраты на производство (реализацию) продукции (т.е. ее себестоимость)
с максимальной отдачей использовать потенциал, что есть в его распоряжении, в том числе финансовые ресурсы;
со знанием дела вести ценовую политику, потому что на рынке действуют преимущественно свободные (договорные) цены;
грамотно строить договорные отношения с поставщиками и покупателями;
уметь целесообразно размещать (вкладывать) полученную ранее прибыль для достижения оптимального ефекту.
Заметим, что последние три из названных выше направлений значительной степени зависят от добросовестности и квалификации экономистов, которые причастны к финансовой работы предприятия. Так, на стадии заключения соглашений с покупателями очень важно договориться об оптимальных ценах на товары и услуги, сроки пересмотра цен в связи с инфляционными процессами в экономике. В договоре должны быть четко определены предостережения относительно порядка исчисления размеров потерь (убытков), которые являются следствием нарушений зафиксированных в нем обязательств сторон, а также относительно порядка возмещения этих потерь. О роли финансовой службы в достижении оптимальности размещения финансовых ресурсов, в том числе прибыли, достаточно подробно говорилось в предыдущих роздилах.
В директивно-плановой экономике все эти вопросы для предприятий не имели существенного значения, потому что последние практически не были заинтересованы в увеличении прибыли. Они не распоряжались им. В рыночных условиях после уплаты налогов в государственный бюджет и других обязательных отчислений вся прибыль, остающаяся поступает в полное распоряжение владельцев или трудовых коллективов пидприемств.
Прибыль, которая определяется в бухгалтерском учете предприятий, формируется как финансовый результат операционной деятельности (обычно это основная часть общего финансового результата деятельности), инвестиционной деятельности, финансовой (в узком смысле слова) деятельности. Кроме этих источников формирования прибыли (они объединены понятием "обычная деятельность"), в определенных случаях предприятие может иметь прибыль (чаще - убытки) от чрезвычайных событий - наводнений, пожаров и других природных катаклизмов. Для характеристики структуры источников формирования прибыли предприятия (и "чистой прибыли") ниже приведены И раздел отчетной формы промышленного предприятия "Отчет о финансовых результатах" (данные за отчетный год, тыс. грн.).
Раздел I. Финансовые результати
Валовая прибыль - это разница между оптовой (договорной или регулируемой, без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора) ценой реализованной продукции и ее производственной собивартистю.
Например, на изделие "А", который не является подакцизным, то есть, не облагается акцизным сбором, установлена договорная цена (без НДС) 27,80 грн., Производственная себестоимость изделия составляет 19,70 грн. Выручка от реализации изделия равняется (27,80 x1, 2) 33,36 грн. (20% - НДС), валовая прибыль от реализации составляет 8,10 грн. (27,80 - 19,70).
Следует отметить, что валовой доход от реализации продукции, в силу действующей методологии учета производственной себестоимости, не характеризует действительной суммы прибыли, которую получает предприятие от реализации продукции: в нее не включаются административные расходы и расходы на сбыт, а также некоторые другие операционные расходы, эт "связанные с выпуском продукции. Кроме того, в ходе анализа прибыльности отдельных изделий и услуг, которые реализует предприятие, надо иметь в виду, что стандартом П (С) Б016 предусмотрен порядок, согласно которому постоянные общепроизводственные затраты на отдельные изделия списываются только в части, соответствующей так называемой обычной производственной мощности предприятия по выпуску тех или иных изделий, а суммы постоянных расходов сверх этой величины списываются на себестоимость реализованной продукции в целом (т.е. не распределяются).
На производственную себестоимость продукции предприятия обязаны относить все затраты на производство согласно действующему законодательству. Сейчас установлен такой перечень издержек производства по элементам затрат:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные мероприятия;
амортизация.
Средствами управленческого учета предприятие с целью контроля производственных затрат на производство продукции может группировать производственную себестоимость продукции по калькуляционным статьям следующим образом:
прямые материальные затраты на производство продукции;
прямая заработная плата основных производственных рабочих;
отчисления на социальные мероприятия, касающиеся заработной платы основных производственных рабочих;
общепроизводственные витрати.
Поскольку административные расходы и расходы на сбыт, а также другие операционные расходы, связанные с производством и сбытом продукции, по сути также являются элементами себестоимости продукции, аналитической целью они могут згруповуватися со всеми другими расходами, позволяет анализировать полную себестоимость выпущенной ( или реализованной) продукции (приемлемой названием для такого группирования является "операционные расходы на выпуск и реализацию товаров, работ, услуг").
В производственную себестоимость продукции входят (в составе элемента "отчисления на социальные мероприятия") затраты предприятия на создание таких общегосударственных целевых фондов:
Пенсионный фонд Украины;
Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности;
Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы;
Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных захворювань.
Отчисления в перечисленных фондов предприятия осуществляют пропорционально общего фонда оплаты труда, включая премии, все виды поощрений труда рабочих и служащих, на которые начисляются взносы согласно действующему законодательству (пропорционально, но не за счет фонда оплаты труда!).
В Пенсионный фонд предприятия всех форм собственности вносят страховые взносы в размере 32% от суммы фонда оплаты труда, в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности - 2,5%, в Фонд на случай безработицы - 2,5%, в Фонд социального страхования от несчастных случаев - в зависимости от класса профессионального риска от 0,84 до 13,8% (чаще 2-4,5%). При этом законодательство устанавливает максимальную сумму заработка наемных работников, свыше которой страховые взносы не взимаются, чем стимулируется выход заработной платы "из тени". Сейчас эта предельная сумма заработка составляет 1600 грн.
Здесь и далее нормы взносов в общегосударственных целевых фондов представляются по состоянию на 1 октября 2001 р.
Финансовые результаты от операционной деятельности складываются у предприятия по формуле:
Дм = йт-лв-н от-ов, (6. I)
где поя - финансовые результаты (прибыль) от операционной деятельности; Я1иал - валовая прибыль; AB - административные расходы; ЗВ - расходы на сбыт; ОД - прочие операционные доходы; ОВ - прочие операционные расходы. Другие операционных доходов относятся:
доходы от реализации лишних материалов и других оборотных материальных активов;
доходы от аренды основных средств;
суммы полученных (или признанных контрагентами, или присужденных хозяйственными судами) штрафов, пени, неустоек за нарушение контрагентами договорных условий, законодательства;
суммы списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
доходы от операций с тарой, когда, например, разница между ценами на новую оборотную тару и ценами, которые используются в расчетах при возврате тары, превышает расходы на ремонт и реставрацию этой тары;
стоимость оприходованных излишков, выявленных при инвентаризациях;
доходы от реализации иностранной валюты и от курсовых разниц при операциях с иностранной валютой;
некоторые другие доходы операционной дияльности.
Прочие операционные расходы включают:
себестоимость реализованных лишних материалов и других материальных ресурсов
себестоимость реализованной иностранной валюты;
расходы на исследования и разработки;
недостачи и потери от порчи ценностей и от их обесценивания;
уплаченные (или признаны, присуждены хозяйственным судом) штрафы, пени, неустойки в пользу контрагентов;
потери от курсовых разниц при операциях с иностранной валютой;
суммы дебиторской задолженности, признанной сомнительной или безнадежной;
некоторые другие операционные витрати.
Приведенный выше перечень прочих операционных доходов и расходов свидетельствует о том, что финансовый результат деятельности предприятия в значительной степени зависит от организации работы финансовой службы в направлении поиска резервов увеличения прибыли в внепроизводственных и внереализационных операций. Речь идет, например, о штрафах, пеню, неустойки, другие виды санкций, полученные от партнеров или относительно которых есть решение суда или другого соответствующего органа об их поступления. Финансовая служба предприятия в координации с юридической и сбытовой службами проводит работу, которая обеспечивает поступление этих доходов от контрагентов-нарушителей; время финансовая служба должна принимать меры по выявлению виновных и выяснения причин возникновения оснований для уплаты штрафных санкций в пользу контрагентов, возникновения других непроизводительных витрат.
Показатель "Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения" определяется путем добавления к финансовым результатам от операционной деятельности доходов и вычитания расходов от осуществления инвестиционных и финансовых операций.
Доходы от осуществления инвестиционных операций и финансовых операций (в узком смысле слова) включают:
доходы на вложенный капитал в совместные предприятия;
полученные дивиденды на акции других акционерных обществ
полученные проценты на облигации;
выручка от реализации объектов основных засобив.
Расходы от осуществления инвестиционных и финансовых операций:
проценты за банковский кредит;
проценты, уплаченные инвесторам за облигации собственной эмиссии;
другие расходы, связанные с привлечением заемного капитала;
остаточная стоимость реализованных объектов основных засобив.
В сальдовом бухгалтерском балансе не приводятся данные о сумме полученной прибыли: в 1 главе в составе собственного капитала фигурирует сумма лишь неиспользованного (нераспределенной) прибутку.
В случае превышения суммы расходов предприятия над суммой доходов от его деятельности образуются убытки, которые находят отражение в I разделе пассива баланса (в отрицательном смысле). На сумму балансового убытка (прошлых и отчетного лет) уменьшается итог И разделу и валюта баланса в целом (уменьшается сумма собственных финансовых ресурсов). Убыточная деятельность предприятия несовместима с рыночными условиями хозяйствования.
| ГЛАВА 6. ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ | 6.2. Рентабельность предпринимательской деятельности |