10.3.2. Анализ объемов динамики и структуры затрат
Аналогично общему анализу доходов банка осуществляется анализ уровня затрат по отдельным операциям за анализируемый период. В отчетности банков группировки расходов по отдельным направлениям совпадает с рассмотренным выше группировкой доходов, то есть содержит следующие виды:1.Процентни расходы:
-По привлеченным средствам клиентов;
-По средствам других банков, содержащие займы и депозиты;
-По эмитированным долговым ценным паперами.
2.Комисийни расходы по услугам клиентам и другим банкам.
3.Загальноадминистративни витрати.
4.Витраты на персонал.
5.Видрахування к резервив.
6.Непередбачени витрати.
Чтобы оценить отношение полученных доходов осуществленным банком расходов, необходимо применить группировка затрат на процентные и непроцентные. В отчетности банков к первой группе относятся статьи из раздела «Процентные расходы». Категория непроцент-ных расходов содержит расходы по комиссионным услугам клиентам, за валютными операциями, за обеспечением функционирования банка, непредвиденные и прочие операционные расходы (уплата налогов и т.д.). Прежде анализируется роль определенных направлений расходов в общем объеме расходов на основе такой модели:
В = Вп Вн,
где В - общая сумма расходов, Вп - процентные расходы, Вн - непроцентные витрати.
На основе моделей связи выполняется уравнение: ДС = АВП АВ ",
где АВ - изменение общей суммы расходов, ДВП - изменение процентных расходов, ДВ "- изменение процентных расходов. Общий анализ расходов осуществляется следующим образом:
1) определяется доля абсолютного прироста за счет изменения каждого вида расходов в изменении общего объема расходов:
ДВ, / ДВ-100%,
где АВ, - изменение объема отдельных видов расходов; ДВ - изменение совокупной величины затрат;
2) рассчитывается отношение объема прироста за счет изменения каждого вида расходов к величине затрат в бизнес-плане или базовом периоде по формуле:
ДВ, / В0-100%,
где Во - объем затрат по бизнес-плану или в базовом периоде. Соответственно: АВ: Во = ДВП / Во ДВН / Во;
1) разлагается относительное изменение общего объема расходов по составляющим следующим образом:
Общий анализ расходов производится по данным финансового плана (сметы) и отчетности банка и начинается с оценки выполнения плана по затратам и по характеристике динамики их роста в соответствии с табл. 10.9.
Таблица 10.9
ОБЩИЙ АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПО ВИТРАТАМИ
Результаты приведенных в табл. 10.9 расчетов свидетельствуют, что:
• рост фактического объема расходов по сравнению со сметой на 6932 грн, или на 18,6%, произошло за счет изменения фактических процентных расходов на 8209 грн, или на 22,0%, и за счет фактического уменьшения процентных расходов на 1277 грн, или на -3,4%;
• доля процентных расходов в изменении фактического объема расходов составляет 1,18, а непроцентных - 0,18 по сравнению со сметой;
• индексный метод показывает, что темп изменения фактического объема расходов составляет:
Г = В,: Во = 44 206: 37 274 = 1,186, за счет темпов изменения объемов процентных витрат.
Анализ коэффициентов осуществляется с помощью табл. 10.10.
Таблица 10.10
ОБЩАЯ ОЦЕНКА ДИНАМИКИ ЗАТРАТ
Данные табл. 10.10 показывают, что темпы роста расходов (162,8%) значительно опережают темпы роста доходов банка (134,6%), а затраты на 1 игры доходов увеличились с 0,81 грн до 0,98 грн, темп роста Кд составляет 121% . Это свидетельствует о несоблюдении банком режима экономии, который превысил 1 в 1,2 раза.
Для определения причин значительного роста общего объема расходов необходимо осуществить анализ структуры и динамики затрат на их статьями (табл. 10.11).
Результаты анализа, приведенные в табл. 10.11, свидетельствуют, что в текущем году по сравнению с прошлым общая сумма расходов банка возросла на 1229 тыс. грн, или на 62,8%, за счет увеличения процентных расходов - на 967 тыс. грн, или на 49,4%, и непроцентных - на 262 тыс. грн, или на 13,4%.
Постатейный анализ затрат показал, что в периоде, который анализируется, значительно возросли процентные расходы по средствам клиентов банка на 666 тыс. грн., Непроцентные расходы на содержание персонала-на 207 тыс. грн и уплата налогов - на 140 тыс. грн, или на 7,2%. Одновременно уменьшились комиссионные расходы на 134 тыс. грн, или на -6,9%, прочие операционные затраты - на 35 тыс. грн, или на -1,8%, и непредвиденные расходы-на 12 тыс. грн, или на -0 , 6%.
Таблица 10.11
Постатейный анализ структуры и динамики РАСХОДОВ
При анализе непроцентных расходов особое внимание уделяется оценке динамики расходов на заработную плату и затраты, изменение которых во многом определяется уровнем инфляции и состоянием экономики страны. Но чрезмерное сокращение статей таких расходов может негативно повлиять на качество обслуживания клиентив.
Банку нужно уменьшать расходы, имеющие значительную долю в объеме непроцентных расходов, но делать это необходимо без ущерба для своей деятельности. Так, нецелесообразно слишком сокращать обще-административные расходы и расходы на персонал, нужно сосредоточить усилия на уменьшении штрафов, пени, непредвиденных расходов тощо.
Анализ непроцентных расходов осуществляется постатейно через сравнение фактических расходов смете (бизнес-планом) или в динамике по кварталам отчетного года с использованием аналитической табл. 10.12, а в резервы их уменьшения относят неоправданные перевитрати.
Таблица 10.12
АНАЛИЗ непроцентных расходов
Данные табл. 10.12 свидетельствуют, что по сравнению со сметой фактические процентные расходы увеличились на 103 тыс. грн с 297,0 тыс. грн до 400,0 тыс. грн, или на 34,7%. Анализ структуры фактических затрат показывает, что, несмотря на абсолютное увеличение всех видов непроцентных расходов, доля общеобразовательных административных расходов и расходов на персонал уменьшилась соответственно на 5,9 и 4,2 процентного пункта (далее - п.п.), а доля непредвиденных расходов-на 1,3 п.п., тогда как доля комиссионных увеличилась на 1,4 п.п., а отчислений в резервы - на 10,6 п.п. Следовательно, рост непроцентных расходов в данном случае объясняется значительным увеличением отчислений в резервы на возможные потери по кредитно-инвестиционному портфелю банку.
Значительное место в анализе расходов занимают показатели, характеризующие разные виды расходов на 1 грн средних остатков по активным операциям. Для более детального изучения тенденции изменения отдельных видов затрат можно использовать следующие коэффициенты:
Динамика указанных коэффициентов позволяет сделать вывод об увеличении или уменьшения соответствующих видов расходов и их обоснование. Следующие соотношения свидетельствуют, насколько прибыльно банк осуществляет активные операции. Желательно сравнивать полученные результаты с данными других банкив.
Об объеме общих расходов и величину отдельных расходов по направлениям и группам невозможно судить только по отклонению абсолютных значений и темпами роста том, что с развитием банковской деятельности увеличивается ресурсная база банка и соответственно возрастает величина банковских расходов. Обобщающим показателем величины банковских расходов является их отношение к количеству клиентов, которых обслуживает данный банк.
Сравнительный анализ доходов и расходов банка рекомендуется осуществлять на основе такой системы коэффициентов:
1. Степень покрытия непроцентных расходов непроцентными доходами
Кп = Дн: Вн.
2. Процентное «отклонения»:
Кв = Д: Асер-Вп: Пспер.
3. Процентная маржа:
Км = (Дт-Вп): Асер)
где Дн - непроцентные доходы;
Вн - непроцентные расходы;
Ар - доходные активы;
Псер - пассивы, генерирующих процентные витрати.
Для общей оценки уровня издержек банка предлагается такая система коэффициентов на основе анализа их динамики за несколько периодов, сравнение с предельными значениями и показателями других банков (табл. 10.13).
Приведены коэффициенты позволяют уточнить выводы о качестве доходной базы банков, о роли отдельных компонентов, определяющих доходность активов, эффективности банковского контроля за своими расходами. Сравнительная характеристика доходов и расходов является основой оценки общего финансового результата коммерческой деятельности банку.
Следующим шагом анализа является изучение причины значительного увеличения общих расходов и расходов по отдельным статьям и отнесение неоправданных расходов в резервы увеличения прибыли, для чего осуществляется факторный анализ издержек.
| 10.3.1. Общий подход к анализу затрат | 10.3.3. Факторный анализ расходов |