Организация 11.06.2010 заключила лицензионный договор с ценой в иностранной валюте, по которому приобрела право использования программного продукта (неисключительная лицензия). По данному договору 25.06.2010 был перечислен разовый платеж в иностранной валюте. 06.07.2010 подписан акт приемки-передачи лицензий. В дальнейшем организация должна ежемесячно уплачивать лицензиару периодические платежи в иностранной валюте за пользование программой. Также с лицензиаром заключен договор на оказание услуг по внедрению и настройке программы, и по нему была внесена стопроцентная предоплата. Услуги по договору еще не оказаны. Возникают ли в бухгалтерском учете, а также для целей исчисления налога на прибыль курсовые разницы по операциям, связанным с приобретением программы и оказанием услуг по ее внедрению? Если возникают, как их правильно учесть?

Ответ: В бухгалтерском учете разовый платеж по лицензионному договору отражается как расходы будущих периодов (п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). Расходы на приобретение услуг по внедрению программы также учитываются как расходы будущих периодов, поскольку они относятся ко всему сроку использования программного продукта (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Стоимость активов, оплаченных организацией в предварительном порядке в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса. Это правило распространяется в том числе и на расходы будущих периодов, и на авансы, перечисленные в счет их оплаты (п. п. 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В то же время курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату принятия его к учету и на дату оплаты или на отчетную дату (п. 3 ПБУ 3/2006). Таким образом, в рассматриваемой ситуации в связи с уплатой разового платежа по лицензионному договору и оплатой услуг по внедрению программы курсовых разниц не возникает.

Периодические платежи за право использования программы включаются пользователем (лицензиатом) в расходы на дату расчетов, установленную лицензионным договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Величина расхода также определяется по курсу, действующему на дату расчетов по договору (п. 3 ПБУ 3/2006). Поэтому, если периодические платежи перечисляются лицензиару своевременно, в связи с их уплатой курсовых разниц также не возникает (п. 6 ПБУ 3/2006). Если же организация допустит просрочку, величину кредиторской задолженности по периодическим платежам нужно будет пересчитывать на дату ее погашения и на каждую отчетную дату (п. п. 7, 11 ПБУ 3/2006). Образующиеся при этом курсовые разницы признаются прочими расходами отчетного периода (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким же образом расчеты с лицензиаром учитываются и в целях налогообложения прибыли.

Величина расходов, выраженных в иностранной валюте и оплаченных авансом, определяется по курсу на дату перечисления аванса (п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-05/83, от 24.02.2010 N 03-03-06/1/86). Поэтому в связи с уплатой разового платежа по лицензионному договору и оплатой стоимости услуг по внедрению программы курсовых разниц в налоговом учете не возникает (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Периодические платежи по лицензионному договору учитываются в составе прочих расходов на дату их уплаты, предусмотренную договором, и оцениваются по курсу, действующему на эту дату (пп. 26 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Поэтому, если периодические платежи перечисляются лицензиару своевременно, в связи с их уплатой курсовых разниц не возникает (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если же организация допустит просрочку, величину кредиторской задолженности по периодическим платежам нужно будет пересчитывать на дату ее погашения, а также на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 10 ст. 272 НК РФ). Образовавшиеся при этом курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

16.07.2010