Транспортная организация регулярно приобретает для своих водителей справочники с актуальными правилами дорожного движения и положениями об административной ответственности за нарушения ПДД. Вправе ли организация учитывать такие расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 264 НК РФ установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090 установлены Правила дорожного движения Российской Федерации, а гл. 12 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена ответственность за административные правонарушения в области дорожного движения.

На основании п. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны в том числе организовывать работу водителей в соответствии с требованиями, обеспечивающими безопасность дорожного движения; а также создавать условия для повышения квалификации водителей и других работников автомобильного и наземного городского электрического транспорта, обеспечивающих безопасность дорожного движения.

Следовательно, ознакомление водителей с правилами дорожного движения, чтобы они соблюдали их требования, является одной из задач транспортных организаций.

УФНС России по г. Москве в Письме от 29.06.2005 N 20-12/46419 разъясняет, что в налоговом учете приобретенные печатные издания учитываются в целях налогообложения прибыли при условии экономической обоснованности и оправданности данных расходов.

Минфин России в Письме от 15.05.2006 N 07-05-06/116 делает вывод о том, что расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций в порядке, изложенном в пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ, то есть включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанной литературы.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16.06.2005 N А55-10934/04-1 признал факт, что налогоплательщик доказал, что приобретаемая им литература является технической и непосредственно связана с производственной деятельностью, в связи с чем ее стоимость обоснованно включена в состав расходов согласно пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 N А05-5928/2007 суд указал, что расходы, связанные с приобретением специальной литературы для сметного отдела, правомерно отнесены организацией в состав расходов при налогообложении прибыли.

Таким образом, транспортная организация вправе учесть при налогообложении прибыли затраты на приобретение для своих водителей справочников с актуальными правилами дорожного движения и положениями об административной ответственности за нарушения ПДД в составе прочих расходов.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

18.05.2010