Организация оказывает услуги по переводу текстов для ООН и ее подразделений в Европе. Применяется ли ставка по НДС 0 процентов к данным операциям? Какие документы необходимо представить в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки по НДС?

Ответ: Согласно п. 12 ст. 165 Налогового кодекса РФ порядок применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации.

Вышеуказанный порядок определен Правилами применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 (далее - Правила N 455).

В соответствии с п. 2 Правил N 455 налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, включенными в перечень, определяемый Министерством иностранных дел Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, утвержден Приказом МИД России N 4938 и Минфина России N 33н от 09.04.2007. Международная организация ООН в Перечень включена.

Следовательно, при реализации услуг этим организациям российская организация обязана применять ставку 0 процентов. Соответственно, при оказании услуг международной организации (ООН) она должна выставить счет-фактуру с указанием налоговой ставки 0 процентов по НДС и с пометкой "Для официальных нужд международной организации".

Указанные счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" выставляются при наличии:

договора с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования, который включает спецификацию поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) с указанием их стоимости;

официального письма международной организации или ее представительства, подписанного главой организации или ее представительства (главного должностного лица представительства, назначенного международной организацией, либо любого должностного лица, назначенного для выполнения соответствующих обязанностей в период отсутствия главного должностного лица) и заверенного печатью этой организации или ее представительства, подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации или ее представительства. В письме указываются наименование, идентификационный номер налогоплательщика-организации или фамилия, имя, отчество и идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством (п. 3 Правил N 455).

Организация, реализующая товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость представляет в налоговый орган документы (их копии), указанные выше, а также:

счет-фактуру, который выписан международной организации или ее представительству и в котором указано, что товары (работы, услуги) реализованы с применением налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость;

копию платежного документа или приходного кассового ордера, подтверждающего фактическое перечисление международной организацией или ее представительством денежных средств в оплату реализованных товаров (работ, услуг) (п. 4 Правил N 455).

Обратим внимание: если у российской организации на дату оказания услуг будет отсутствовать официальное письмо от международной организации (ООН), оснований для выставления счетов-фактур с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов не имеется. Как разъясняют контролирующие органы, в случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) без наличия у налогоплательщиков вышеназванных официальных писем в счетах-фактурах указывается ставка налога 18 (10) процентов. При этом, если российская организация получит такое письмо после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры и соответствующие налоговые декларации не корректируются (Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-07/02).

Таким образом, реализация услуг ООН подлежит обложению по ставке 0 процентов. В договоре, счете, счете-фактуре стоимость услуг указывается с учетом НДС 0 процентов. В случае отсутствия официального письма от ООН на дату оказания ей услуг ставка НДС в счете-фактуре указывается в размере 18 процентов. Причем исходя из позиции Минфина России в контракт можно внести дополнение и стоимость услуг отразить с учетом НДС 18 процентов.

В заключение заметим, что существуют судебные решения, согласно которым применение ставки 0 процентов в данном случае правомерно. Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 04.06.2008 N КА-А40/4604-08 по делу N А40-53629/07-141-297 суд пришел к выводу, что налогоплательщик имел право на применение ставки 0 процентов, несмотря на то что на момент определения налоговой базы у него не было документов дипломатических представительств. Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033, не содержат срока, в течение которого налогоплательщик обязан подтвердить нулевую ставку и представить все необходимые документы.

Итак, если учитывать судебную практику, то при отсутствии у организации официального письма ООН на момент выполнения работ применение ставки 0 процентов и отражение ее в документах (договоре, счете, счете-фактуре) будет правомерно.

Однако во избежание споров следует все же на момент выполнения работ российской организацией получить данное письмо от международной организации.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.05.2010