Организации предоставлен кредит в банке в рублях сроком на один год под 18% годовых. В кредитном договоре условие об изменении процентной ставки в течение срока его действия не содержится. Долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют. Учитываются ли проценты, уплачиваемые по такому договору, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в случае использования кредита для уплаты налогов в бюджет?

Ответ: По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Об этом говорится в п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ.

Обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги закреплена пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора начисляется пеня в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). В целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (абз. 1 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется положениями абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика в отношении долговых обязательств в рублях она принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза.

В случае если долговые обязательства не содержат условия об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия, при расчете предельной величины процентов применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Таким образом, проценты, подлежащие уплате организацией-заемщиком по кредитному договору, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

Указанные расходы признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 8 ст. 272 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Уплата налогов в бюджет является необходимым условием для осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода. При этом уплата налогов за счет заемных средств законом не запрещена, а также предотвращает отрицательные последствия для налогоплательщика, связанные с несвоевременной их уплатой. Следовательно, расходы в виде процентов по кредиту, использованному для уплаты налогов в бюджет, признаются экономически обоснованными затратами, которые учитываются при исчислении налога на прибыль в вышеуказанном порядке при условии их документального подтверждения.

Аналогичная позиция изложена в Постановлениях ФАС Московского округа от 05.05.2008 N КА-А40/3517-08 и ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2007 N А44-2421/2006-9.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010