Признается ли объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ средняя заработная плата работника, сохраняемая за ним по основному месту работы при направлении его для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность?

Ответ: При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. Об этом говорится в ст. 187 Трудового кодекса РФ.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Основание - ст. 168 ТК РФ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г.

Организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, является плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Из положений ст. ст. 166 и 187 ТК РФ следует, что направление работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы приравнивается к служебной командировке, т. е. поездке работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Следовательно, средняя заработная плата по основному месту работы, сохраняемая за работником при направлении его для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, поскольку предусмотренные ст. 187 ТК РФ выплаты в пользу работника являются выплатами по трудовому договору. Основание - ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Что касается командировочных расходов, выплачиваемых работнику, направляемому для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, то они от обложения страховыми взносами освобождаются на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в порядке, установленном ч. 2 указанной статьи.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Выплаты в виде средней заработной платы в соответствии со ст. 187 ТК РФ, произведенные в пользу работника, с которым заключен трудовой договор, также подлежали обложению ЕСН, поскольку такие выплаты учитывались в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Это следует из положений п. п. 1 и 3 ст. 236 и п. 19 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Командировочные расходы, произведенные в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, направляемых в служебные командировки, признавались компенсационными расходами, освобождаемыми от обложения ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.03.2010