В январе 2010 г. организация (арендатор) в арендуемом помещении с предварительного разрешения арендодателя планирует за свой счет произвести неотделимые улучшения (установить пассажирский лифт), и стоимость произведенных работ арендодателем возмещаться не будет. Как начисляется амортизация по данным капитальным вложениям в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

В соответствии с Классификацией пассажирские лифты относятся к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества - от трех до пяти лет включительно.

Согласно п. 20 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ изложен в следующей редакции: "Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации".

Закон N 281-ФЗ вступает в силу с 1 января 2010 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.11.2009, N 227), за исключением положений, для которых ст. 17 Закона N 281-ФЗ предусмотрен иной порядок вступления их в силу (п. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ).

Таким образом, если организация (арендатор) в арендуемом помещении с предварительного разрешения арендодателя за свой счет в январе 2010 г. произведет неотделимые улучшения (установит пассажирский лифт) (стоимость произведенных работ арендодателем возмещаться не будет), то организация вправе начислять амортизацию по данным капитальным вложениям в целях исчисления налога на прибыль (в течение срока действия договора аренды), исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования капитальных вложений (свыше трех лет до пяти лет включительно).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.12.2009