Организация осуществляет строительство нежилого здания (склада), совмещая функции инвестора и заказчика-застройщика. Иная деятельность в период строительства объекта не ведется

Как учесть в целях исчисления налога на прибыль затраты на заработную плату управляющего персонала и работников, расходы на Интернет, телефонную связь, подписку на газеты и журналы по строительству, расходы на канцтовары и другие общехозяйственные расходы - в первоначальной стоимости строящегося объекта или в расходах на дату их осуществления и документального подтверждения?

Ответ: При осуществлении организацией строительства нежилого здания в отсутствие иной деятельности затраты на заработную плату управляющего персонала и работников, расходы на Интернет, телефонную связь, подписку на газеты и журналы по строительству, расходы на канцтовары и другие общехозяйственные расходы учитываются в первоначальной стоимости строящегося объекта и принимаются в целях исчисления налога на прибыль через механизм амортизации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Как следует из данной нормы, сумма расходов на сооружение основного средства включается в первоначальную стоимость основного средства.

При этом в гл. 25 НК РФ отдельно указаны, в частности, расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ), прочие расходы на оплату услуг связи, включая расходы на Интернет (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), прочие расходы на канцелярские товары (пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ), прочие расходы на оплату подписки, относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как разъяснено в Письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/1/32, согласно п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, расходы по содержанию застройщиков (работников подразделения капитального строительства действующих предприятий) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

С учетом данной нормы Минфин России делает вывод о том, что расходы по содержанию застройщика, заказчика-застройщика включаются в первоначальную стоимость объекта строительства и для целей налогообложения прибыли указанные расходы учитываются через механизм начисления амортизации.

По нашему мнению, применяя данный подход Минфина России, следует заключить, что общехозяйственные расходы, в том числе затраты на заработную плату управляющего персонала и работников, расходы на Интернет, телефонную связь, подписку на газеты и журналы по строительству, расходы на канцтовары, если они связаны с сооружением (изготовлением) основного средства, включаются в первоначальную стоимость объекта строительства.

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет только строительство нежилого здания (склада), иная деятельность в период строительства объекта не ведется, значит, можно заключить, что общехозяйственные расходы непосредственно связаны со строительством данного объекта.

Таким образом, затраты на заработную плату управляющего персонала и работников, расходы на Интернет, телефонную связь, подписку на газеты и журналы по строительству, расходы на канцтовары и другие общехозяйственные расходы в рассматриваемой ситуации в целях исчисления налога на прибыль учитываются в первоначальной стоимости строящегося объекта.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.12.2013