Облагаются ли НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиком - зарегистрированным кандидатом в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных ему безвозмездно муниципальной организацией телерадиовещания в соответствии с п. 1 ст. 50 Федерального закона от 12.06.2002 N 67-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации"?

Ответ: На основании п. 1 ст. 50 Федерального закона от 12.06.2002 N 67-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ) государственные и муниципальные организации телерадиовещания и редакции государственных и муниципальных периодических печатных изданий обязаны обеспечить равные условия проведения предвыборной агитации соответственно зарегистрированным кандидатам, избирательным объединениям, зарегистрировавшим списки кандидатов, в том числе для представления избирателям предвыборных программ, а инициативной группе по проведению референдума и иным группам участников референдума - равные условия проведения агитации по вопросам референдума в порядке, установленном Законом N 67-ФЗ, иным законом. Эфирное время на каналах указанных организаций телерадиовещания и печатная площадь в указанных периодических печатных изданиях предоставляются зарегистрированным кандидатам, избирательным объединениям, зарегистрировавшим списки кандидатов, инициативной группе по проведению референдума и иным группам участников референдума за плату, а в случаях и порядке, предусмотренных Законом N 67-ФЗ, иным законом, также безвозмездно (бесплатное эфирное время, бесплатная печатная площадь).

Согласно п. 10 ст. 50 Закона N 67-ФЗ расходы государственных и муниципальных организаций телерадиовещания и редакций государственных и муниципальных периодических печатных изданий, связанные с предоставлением бесплатного эфирного времени и бесплатной печатной площади для проведения предвыборной агитации, агитации по вопросам референдума, относятся на результаты деятельности этих организаций и редакций.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Исходя из п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.

Однако гл. 23 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 17.07.2009 N 161-ФЗ (далее - Закон N 161-ФЗ)) не устанавливает освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных налогоплательщику безвозмездно муниципальной организацией телерадиовещания в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах, в связи с чем данные доходы подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Законом N 161-ФЗ в гл. 23 НК РФ внесены изменения.

Так, согласно п. 47 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 161-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 161-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 01.08.2009.

Пункт 2 ст. 2 Закона N 161-ФЗ устанавливает, что действие положений ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 161-ФЗ) распространяется на правоотношения по оказанию услуг по предоставлению бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади, возникшие в период с 01.01.2006 до дня вступления в силу Закона N 161-ФЗ, в случаях, предусмотренных п. 18 ст. 20, п. п. 1 и 11 ст. 50, ст. ст. 51 и 52 Закона N 67-ФЗ, п. 10 ст. 12, п. п. 2 и 3 ст. 17, п. п. 1 и 13 ст. 51, ст. ст. 52 и 53 Федерального закона от 10.01.2003 N 19-ФЗ "О выборах Президента Российской Федерации", ч. 3 ст. 23, ч. 2 и 3 ст. 52, ч. 1 и 15 ст. 57, ст. ст. 58 и 59 Федерального закона от 18.05.2005 N 51-ФЗ "О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации".

Согласно п. 3 ст. 2 Закона N 161-ФЗ действие положений ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 161-ФЗ) распространяется на правоотношения по оказанию услуг по предоставлению бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади, возникшие в период с 01.01.2006 до дня вступления в силу Закона N 161-ФЗ, в том числе в случае наступления обязательств, предусмотренных п. 3 ст. 63 Федерального закона N 19-ФЗ и ч. 3 ст. 69 Федерального закона N 51-ФЗ, при условии, что стоимость предоставленного бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади не была фактически возмещена до дня вступления в силу Закона N 161-ФЗ.

Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком (зарегистрированным кандидатом) в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных ему безвозмездно в соответствии с п. 1 ст. 50 Закона N 67-ФЗ после вступления в силу Закона N 161-ФЗ, не подлежат налогообложению НДФЛ (до вступления в силу Закона N 161-ФЗ данные доходы подлежат налогообложению НДФЛ). При этом физическое лицо, ранее получившее такие доходы и уплатившее с них налог, после вступления его в силу вправе подать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды, если выполняется требование п. 3 ст. 2 Закона N 161-ФЗ.

В. В.Духанин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

01.10.2009