Организация-работодатель в течение года оплачивала за работника коммунальные услуги. Однако при этом работодатель не удерживал НДФЛ с соответствующих доходов работника в натуральной форме вплоть до увольнения работника (в середине налогового периода), а также не сообщал в налоговый орган о невозможности удержания налога. Каков порядок взыскания НДФЛ по указанным доходам работника после его увольнения?

Ответ: Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

У работодателя отсутствует возможность удержать НДФЛ после увольнения работника. Таким образом, работодатель обязан сообщить об этом, а также о сумме задолженности работника в налоговый орган по месту своего учета. Для отражения указанных сведений предусмотрен п. 5.10 "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган" формы N 2-НДФЛ (Приложение N 1 к форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).

Уплачивать НДФЛ из собственных средств организация-работодатель не обязана, однако необходимо уплатить пени и штраф за невыполнение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога (ст. ст. 75, 123, п. 9 ст. 226 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.09.2006 N 4047/06, п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2007 N Ф03-А73/07-2/5344).

Обязанность по исчислению и уплате налога, в случае если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). Неудержанную сумму налога организация - налоговый агент указывает в справке 2-НДФЛ, которая выдается работнику по его требованию (п. 3 ст. 230 НК РФ). На основании этих сведений физическое лицо по итогам года не позднее 30 апреля обязано представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 228 НК РФ налоговый орган на основании сведений, полученных от налогового агента, может направить физическому лицу уведомление на уплату налога. В таком случае налогоплательщик уплачивает налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налогового уведомления, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты (п. 5 ст. 228 НК РФ).

О. В.Чевина

Издательство "Главная книга"

24.09.2009