Подлежит ли налогообложению НДФЛ заработная плата, выданная в 2009 г. в натуральной форме работникам организации - сельскохозяйственного производителя в виде сельскохозяйственной продукции собственного производства?

Ответ: Оплата труда в натуральной форме определена пп. 3 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ как доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме.

Вместе с этим в соответствии с п. 43 ст. 217 НК РФ, введенным Федеральным законом от 03.06.2009 N 117-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.

При этом необходимо учитывать ограничение в размере 4300 руб., установленное в целях освобождения от налогообложения в отношении указанного дохода в натуральной форме, полученного налогоплательщиком в соответствующем месяце.

Также следует учитывать, что общая сумма дохода в натуральной форме, полученного работником в соответствующем месяце, не может превышать величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством.

Кроме того, доход от реализации товаров (работ, услуг) данных работодателей за предыдущий календарный год не должен превышать 100 млн руб.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2009 N 117-ФЗ положения п. 43 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г., и применяются до 1 января 2016 г.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ фактической датой получения дохода в натуральной форме является дата передачи такого дохода.

При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Таким образом, заработная плата, выданная в 2009 г. работникам организации - сельскохозяйственного производителя в натуральной форме в виде сельскохозяйственной продукции собственного производства организации, освобождается от налогообложения в сумме, не превышающей 4300 руб. за соответствующий месяц. Стоимость выданной продукции, превышающая за месяц 4300 руб., подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке.

Т. Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.09.2009