Индивидуальный предприниматель получил на соответствующие виды предпринимательской деятельности несколько патентов, удостоверяющих право применения УСН на основе патента. В отношении одного из видов деятельности, на который был получен патент, размер доходов превысил установленное ограничение. Утрачивает ли индивидуальный предприниматель право на применение УСН на основе патента по иным видам деятельности?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.

При этом налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения на основе патента, утрачивает право на ее применение, если по итогам налогового периода его доходы превысили размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ (20 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Согласно п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

Индивидуальные предприниматели ведут Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).

Если налогоплательщик получал несколько патентов, то предельный размер доходов, ограничивающий право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, определяется применительно к каждому виду деятельности, на который был выдан соответствующий патент.

В случае превышения установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ размера доходов индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Таким образом, при наличии нескольких патентов, срок которых не истек, и превышения предельного размера доходов по одному из видов деятельности налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе и по тем видам деятельности, по которым ограничения соблюдаются. В таком случае налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того периода, который был указан в патенте, являющемся самым ранним по сроку действия из применяющихся патентов на момент нарушения.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

М. Г.Разгулина

Советник налоговой службы

II ранга

23.07.2009