Налоговым органом в отношении налогоплательщика была проведена проверка, по результатам которой, в связи с тем что деятельность налогоплательщиком фактически не осуществлялась, вынесено предписание о том, что в кассе букмекерской конторы налогоплательщика должно быть обеспечено заключение пари с участниками данного вида азартных игр, прием, единый учет, обработка ставок и выплата выигрыша, либо в случае невыполнения организацией указанного предписания она должна была снять с учета данное обособленное подразделение и подать заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес по форме N 29-2 в течение месяца с момента получения данного предписания. Правомерно ли данное предписание налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 9 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица осуществляют принадлежащие им гражданские права по своему усмотрению.

Пунктом 12 ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 244-ФЗ) предусмотрено, что организатор азартных игр в букмекерской конторе при помощи специального оборудования обязан обеспечить прием, единый учет, обработку ставок и выплату выигрышей. В настоящее время обществом деятельность по приему, единому учету, обработке ставок и выплате выигрышей не производится, а законодательством обязанность по снятию с учета объекта налогообложения на время приостановления его деятельности не предусмотрена.

Согласно ст. 364 Налогового кодекса РФ касса букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Статьей 366 НК РФ установлено, что каждый объект налогообложения по налогу на игорный бизнес подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Таким образом, в гл. 29 НК РФ указан исчерпывающий порядок регистрации объектов игорного бизнеса, который дополнительному толкованию не подлежит. В данной главе НК РФ отсутствует также такое понятие, как "снятие с регистрации объектов налогообложения на основании требований контролирующих органов в связи с тем, что деятельность фактически не осуществляется". Требования к снятию подобных объектов не содержит и Закон N 244-ФЗ.

Также следует отметить, что ни Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", ни Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" не предоставляют налоговым органам право выставлять налогоплательщику предписания о заключении пари либо снятии с учета объектов налогообложения. И это представляется обоснованным, так как данные предписания являлись бы не чем иным, как неоправданным вмешательством в предпринимательскую деятельность налогоплательщика, и нарушали бы принцип свободы данной деятельности.

Арбитражные суды также поддерживают изложенные выводы, указывая на неправомерность подобных предписаний налогового органа (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/1651-09, от 04.02.2009 N КА-А40/13284-08).

Следовательно, приходим к выводу, что предписание налогового органа является неправомерным, так как противоречит закону и ограничивает права, свободы и законные интересы налогоплательщика.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009