Организация в декабре 2008 г. приобрела у производителя прямогонный бензин и в январе 2009 г. путем смешения его с высокооктановыми добавками произвела автомобильный бензин с октановым числом 80. Учитывая, что новая редакция п. 3 ст. 182 НК РФ вступила в силу только с 01.01.2009, является ли организация налогоплательщиком акциза по операциям реализации автомобильного бензина, полученного путем смешения сырья, приобретенного до указанной даты?

Ответ: Пунктом 2 ст. 179 Налогового кодекса РФ установлено, что организации и иные лица признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признаны операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Таким образом, налогоплательщиками акциза признаются лица, осуществляющие реализацию произведенных ими подакцизных товаров.

В соответствии с п. 3 ст. 182 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 142-ФЗ, действующей с 01.01.2009) в целях налогообложения акцизами к производству приравнены любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Как следует из редакции данной нормы НК РФ, если ставка акциза на подакцизный товар, полученный в результате процесса смешения, осуществленного в 2009 г., ниже (или равна) ставки акциза, применяемой на используемое в этом процессе сырье, то такой процесс смешения не рассматривается как производство, и, соответственно, лицо, осуществившее указанный процесс, не признается плательщиком акциза по операциям реализации подакцизных товаров, полученных в результате этого процесса смешения.

При этом переходных положений по применению п. 3 ст. 182 НК РФ в отношении процессов смешения, осуществляемых в 2009 г., с использованием в качестве сырья товаров, приобретенных по цене с акцизом, исчисленным по ставкам, действовавшим в 2008 г., Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ не предусмотрено.

С 1 января 2009 г. ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 установлена в размере 2657 руб. за 1 тонну, ставка акциза на прямогонный бензин в 2009 г. составила 3900 руб. за 1 тонну.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае ставка акциза на полученный в 2009 г. в процессе смешения автомобильный бензин с октановым числом до 80 меньше ставки акциза на прямогонный бензин, использованный в данном процессе в качестве сырья, такое смешение не рассматривается как производство подакцизного товара (автомобильного бензина), а лицо, осуществившее это смешение, не является налогоплательщиком акциза.

Одновременно следует иметь в виду, что на основании положений ст. 199 НК РФ цена, уплаченная при приобретении прямогонного бензина, использованного в качестве сырья в процессе смешения, должна быть учтена в стоимости автомобильного бензина, полученного в результате этого смешения. Соответственно, цена реализации указанного автомобильного бензина должна формироваться с учетом этой суммы.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.04.2009