Российская организация является акционером другой российской организации. Стоимость приобретения доли в уставном капитале превышает 500 млн руб., при этом размер уставного капитала другой организации менее 500 млн руб. Правомерно ли применение ставки по налогу на прибыль 0% в отношении получаемых акционером дивидендов, если остальные условия, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ, соблюдены?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 марта 2009 г. N 03-03-06/2/62

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов по доходам в виде дивидендов и сообщает следующее.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, в случаях, предусмотренных указанным подпунктом, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется к доходам в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Поскольку п. 3 ст. 284 Кодекса не установлено иного, стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) должна определяться в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Указанный порядок определяется в зависимости от конкретного способа приобретения и (или) получения налогоплательщиком вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде), в частности, с учетом положений ст. ст. 277 и 280 Кодекса.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной пп. 1 указанного пункта, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права. Перечень таких документов, указанный в п. 3 ст. 284 Кодекса, не носит исчерпывающего характера.

При этом при условии выполнения требований п. 3 ст. 284 Кодекса, в частности, в отношении стоимости приобретения (получения в собственность) вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде), налоговая ставка в размере 0 процентов может быть применена также и в том случае, если уставный капитал выплачивающей дивиденды организации менее 500 млн руб.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

26.03.2009