Правомерно ли исключение из налогооблагаемой базы в целях исчисления НДПИ фактических потерь, если налогоплательщик применяет косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого?

Ответ: Пунктом 1 ст. 339 Налогового кодекса РФ установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

В силу п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетным, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено данной статьей. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Пунктом 3 ст. 339 НК РФ установлено, что, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Из изложенного можно сделать вывод, что учет фактических потерь полезного ископаемого при определении количества добытого полезного ископаемого косвенным методом нормами гл. 26 НК РФ не предусмотрен.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16.06.2008 N Ф04-8151/2007(6432-А75-15) указал, что является недопустимым в силу п. 3 ст. 339 НК РФ при косвенном методе исключение из налогооблагаемой базы фактических потерь.

Таким образом, исключение из налогооблагаемой базы в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых фактических потерь, если налогоплательщик применяет косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого, неправомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.03.2009