В 2008 г. организация заключила валютную сделку со следующими условиями. Аванс (100%) в сумме 7000 евро, включая НДС 18%, получен на валютный счет в ноябре 2008 г. Курс евро на дату поступления аванса - 34,7938 руб. за евро. Реализация прошла в декабре. Курс евро на дату отгрузки составил 41,6294 руб. за евро. Какая сумма выручки должна быть отражена в бухгалтерском учете? Какая сумма НДС в данном случае должна быть начислена и уплачена в бюджет?

Ответ: При отражении данных операций в бухгалтерском учете организация должна руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, в редакции изменений, внесенных Приказом Минфина России от 25.12.2007 N 147н).

В соответствии с п. п. 5 и 6 ПБУ 3/2006 сумма поступившего аванса (7000 евро) пересчитывается в рубли по курсу, действовавшему на дату зачисления валютных средств на валютный счет организации. В данном случае сумма аванса в рублях составит 243 556,60 руб. (7000 евро x 34,7938 руб.).

В дальнейшем после отгрузки организация должна признать выручку от реализации. В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Таким образом, на дату отгрузки в бухгалтерском учете должна быть признана выручка в рублях в сумме, исчисленной по тому курсу, который действовал на дату получения аванса, т. е. в сумме 243 556,60 руб. (7000 евро x 34,7938 руб.).

При исчислении НДС организация должна руководствоваться п. 3 ст. 153 НК РФ, согласно которому выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), установленному ст. 167 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Кроме того, п. 14 ст. 167 НК РФ установлено, что в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.

Учитывая изложенное, в данном случае при получении аванса организация должна исчислить НДС с суммы полученного аванса в рублях по курсу, действовавшему на дату поступления аванса. Сумма НДС при поступлении аванса составит 37 152,70 руб. (243 556,60 руб. / 118 x 18).

В момент отгрузки организация должна исчислить НДС со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по курсу, действовавшему на дату отгрузки. Соответственно, выручка для целей исчисления НДС составит 291 405,8 руб. (7000 евро x 41,6294 руб.), а сумма НДС, исчисленная с суммы выручки, - 44 451,73 руб. (291 405,8 руб. / 118 x 18).

При этом в момент отгрузки организация имеет право заявить к вычету сумму НДС, исчисленную при получении аванса (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ), т. е. 37 152,70 руб.

Таким образом, показатель выручки для целей исчисления НДС в данном случае будет отличаться от показателя выручки, отраженного в бухгалтерском учете.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.03.2009