Вправе ли организация учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль затраты, произведенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя - физического лица, доля которого в уставном капитале организации составляет 55 процентов?

Ответ: Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, в частности доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно позиции Минфина России, отраженной в Письме от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27, текущие затраты организации, произведенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50%, при условии соответствия расходов положениям ст. 252 НК РФ учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Учитывая изложенное, организация вправе учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль затраты, произведенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя - физического лица, доля которого в уставном капитале организации составляет 55% при условии соответствия расходов положениям ст. 252 НК РФ.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009