Организация, применяющая УСН, по договору купли-продажи приобрела у банка вексель, расчеты за который были произведены путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации на счет банка-векселедателя. Согласно данному договору с кредитной организацией вексель был предъявлен к погашению в банк. На расчетный счет организации поступили денежные средства от погашения векселя, в том числе полученные проценты за пользование денежными средствами. В книгу доходов и налоговую декларацию полученный доход был включен в сумме полученных процентов. По мнению налогового органа, денежные средства, поступившие на расчетный счет организации от погашения векселя, должны быть засчитаны в доход в полной сумме. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: На основании п. 1 ст. 142 Гражданского кодекса РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. При этом на основании ст. 143 ГК РФ вексель также относится к ценным бумагам.

В силу ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Если банк выпустил и передал организации векселя под полученные от нее денежные средства, то, следовательно, фактически в данном случае имеет место договор займа, обеспеченный векселем заемщика, удостоверяющим ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по налоговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

В силу п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В п. 1 ст. 328 НК РФ указано, что налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам.

В ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Так, согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ к таким доходам относятся доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Исходя из изложенных норм организация вправе включить в состав доходов только проценты (дисконт), полученные ею при предъявлении к погашению ценных бумаг.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 11.09.2008 N А57-2803/08 пришел к выводу: из пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что доходы, полученные держателем ценных бумаг в виде денежных средств при предъявлении их к погашению, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по единому налогу. Доходом признается только дисконт по векселю. Организация, не включив в налоговую базу средства, полученные от погашения векселей, не нарушила требований ст. 346.15 НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, правомерно включила в книгу доходов и налоговую декларацию сумму процентов, полученных при предъявлении к погашению банковского векселя.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2009