Правомерно ли начисление штрафа на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 100 руб. за непредставление налоговой декларации, согласно которой размер налога к уплате составляет 0 руб., если просрочка составляет менее 180 дней (а именно 1 день)?

Ответ: Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В п. 7 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Согласно официальной позиции Президиума ВАС РФ, отраженной в Постановлении от 10.10.2006 N 6161/06, базой для определения суммы штрафа является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации. Если сумма налога, подлежащего уплате, составляет ноль, то сумма штрафа за непредставление декларации также составляет ноль. Однако следует учитывать, что данная позиция была высказана в отношении ситуации, когда срок просрочки составлял более 180 дней.

Вместе с тем Минфин России указывает, что в случае если налогоплательщик не представил налоговую декларацию в налоговый орган и налоговая декларация не предусматривает сумму налога, подлежащую уплате (доплате), то такой налогоплательщик несет предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ ответственность в виде штрафа в размере не менее 100 руб. (см. Письма Минфина России от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14 и от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63).

С данной позицией согласны и часть арбитражных судов (см. Решение Арбитражного суда Свердловской области от 29.02.2008 N А60-1744/2008-С9).

Другая часть арбитражных судов в данном случае приходит к выводу, аналогичному позиции ВАС РФ, что поскольку сумма налога на имущество, подлежащего уплате, составляет 0 руб., то сумма штрафа за непредставление декларации за указанный период в установленный законодательством о налогах и сборах срок также составляет 0 руб. (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2008 N А19-4285/08-52-Ф02-3619/08, от 25.06.2008 N А19-3151/08-56-Ф02-2712/08, от 19.08.2008 N А19-3539/08-45-Ф02-3944/08; ФАС Поволжского округа от 26.04.2007 N А55-17299/2006-25; ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2007 N Ф04-1691/2007(32582-А75-34); ФАС Уральского округа от 18.12.2006 N Ф09-10289/06-С2).

Таким образом, исходя из официальной позиции Минфина России, приходим к выводу о правомерности начисления штрафа в сумме 100 руб. за непредставление декларации, согласно которой размер налога к уплате составляет 0 руб., если просрочка составляет менее 180 дней (а именно 1 день). Противоположную позицию налогоплательщику с учетом судебной практики, очевидно, придется доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.02.2009