Ставится ли правомерность применения налогоплательщиками освобождения от обложения НДС, установленного пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, в зависимость от наличия у них определенных кодов ОКВЭД?

Ответ: В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст с 01.01.2003.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.03.2005 N 03-04-11/68, в отношении услуг оздоровительных комплексов и пансионатов, находящихся на балансе организаций (учреждений), которые по своей основной деятельности не относятся к санаторно-курортным, оздоровительным организациям и организациям отдыха, указанная норма применяется при наличии у этих организаций (учреждений) соответствующих кодов ОКВЭД, предусмотренных для санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, и оформлении соответствующих путевок и курсовок.

В то же время судебная практика указывает, что таких требований, как наличие у налогоплательщика определенных кодов ОКВЭД, условия применения освобождения, предусмотренного пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, не устанавливают.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.01.2008 N Ф09-11153/07-С3 пришел к выводу, что отсутствие кодов ОКОНХ и ОКВЭД не является основанием для отказа в предоставлении налоговых льгот, так как налоговым законодательством право на применение пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ связывается не с наличием соответствующего кода, а с фактом оказания услуг, поименованных в указанной норме, нахождением налогоплательщика на территории Российской Федерации и оформлением данных услуг путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 11.01.2008 N А55-3857/07 разъяснил, что исходя из пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ основанием для освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость услуг по организации отдыха является факт реального оказания данных услуг, который должен подтверждаться путевками, оформленными в соответствии с действующим законодательством, и документами, подтверждающими их оплату. Суд пришел к выводу, что каких-либо иных требований, в том числе наличия у налогоплательщика соответствующих кодов ОКОНХ и ОКВЭД, на чем настаивал налоговый орган, закон не содержит.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России правомерность применения налогоплательщиками освобождения от налогообложения, установленного пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, ставится в зависимость от наличия у них определенных кодов ОКВЭД. Налогоплательщику, не имеющему соответствующего кода ОКВЭД, предусмотренного для санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, правомерность применения указанного освобождения при возникновении спора с налоговым органом, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.01.2009