Кредитная организация предоставила по кредитному договору денежные средства организации-заемщику. Обязательным условием предоставления денежных средств является залог имущества. Организацией-залогодателем является третье лицо, а предметом залога являются ценные бумаги сторонней организации. Возникает ли в связи с вышеуказанной ситуацией у организации-залогодателя налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами в случае обращения взыскания на заложенное имущество?

Ответ: Следует отметить, что с точки зрения гражданского законодательства ситуация, при которой залогодателем по имуществу, заложенному для получения денежных средств по кредитному договору, является третье лицо, правомерна.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.

Пунктом 1 ст. 335 ГК РФ установлено, что залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

В соответствии со ст. ст. 349 и 350 ГК РФ требования залогодержателя (кредитора) удовлетворяются из стоимости заложенного движимого имущества по решению суда либо в порядке, установленном договором о залоге. Реализация (продажа) заложенного имущества, на которое обращено взыскание, производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством, если законом не установлен иной порядок.

Собственником заложенного имущества до его продажи остается залогодатель независимо от того, у кого имущество находилось. Таким образом, именно у залогодателя возникают доходы от реализации предмета залога.

Статья 280 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, так как предметом залога, исходя из вопроса, являются ценные бумаги сторонней организации.

Согласно положениям п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Вышеуказанные положения налогового законодательства говорят о том, что организации необходимо определять налоговую базу по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами в случае их реализации или иного выбытия.

Передача залогодателем ценных бумаг сторонней организации в счет погашения обязательства заемщика перед кредитором не признается реализацией таких ценных бумаг для целей налогообложения прибыли организаций, однако она может быть отнесена к иному выбытию ценных бумаг.

В Письме от 01.04.2008 N 03-03-09/37 Минфин России сделал вывод о том, что при передаче заемщиком ценных бумаг в счет погашения кредиторской задолженности у заемщика возникает налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами.

Следовательно, по аналогии можно сделать вывод о том, что при передаче залогодателем ценных бумаг в счет погашения обязательства заемщика перед кредитором у залогодателя также возникает налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами.

Следует также учитывать, что при определении в связи с вышеуказанной ситуацией налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами доход залогодателя будет определяться исходя из рыночной цены ценных бумаг, рассчитанной на дату их передачи.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.11.2008