Организация исчислила за квартал сумму НДС по реализованным товарам. В каком порядке и в какие сроки организация должна уплачивать указанные суммы НДС в бюджет?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 ст. 173 НК РФ указывается, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.

В соответствии со ст. 174 НК РФ (в редакции, действующей до 14.10.2008) уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Статьей 1 Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ "О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 172-ФЗ) устанавливается порядок, согласно которому суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками по квартальным налоговым декларациям, уплачиваются в бюджет равными долями ежемесячно (не позднее 20-го числа) в течение трех месяцев после соответствующего налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 172-ФЗ указанные изменения вступают в силу со дня официального опубликования данного документа. Закон N 172-ФЗ опубликован в "Российской газете" 14.10.2008.

В силу п. 2 ст. 2 Закона N 172-ФЗ положения абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ (в ред. Закона N 172-ФЗ) распространяются на отношения по уплате НДС за налоговые периоды начиная с третьего квартала 2008 г.

Таким образом, исчисленные суммы НДС за квартал организация должна уплачивать в бюджет:

- по декларациям, представленным за налоговые периоды до третьего квартала 2008 г., - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, единовременно;

- начиная с декларации за третий квартал 2008 г. - не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, равными долями.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.10.2008