Организация предполагает в 2009 г. компенсировать своим работникам затраты по уплате процентов на сумму займа, предоставляемого для приобретения квартир в соответствии с договором займа. Возникает ли в этом случае объект налогообложения по НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 7 данного Закона), ст. ст. 217 и 255 НК РФ были дополнены соответственно п. п. 40 и 24.1.

Пунктом 40 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2009 г. суммы, выплачиваемые организацией своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение квартир, освобождаются от обложения НДФЛ в пределах сумм, включаемых в состав расходов по оплате труда при исчислении налога на прибыль. Указанные расходы организации в целях налогообложения прибыли включаются в расходы на оплату труда в размере, не превышающем 3% общей их суммы. Такой вывод следует из норм п. 40 ст. 217 и п. 24.1 ст. 255 НК РФ в редакции Закона N 158-ФЗ.

Суммы, выплачиваемые организацией на указанные цели, в размере, превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, признаются доходом работника, полученным в натуральной форме, на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Указанные доходы подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом организация, являющаяся источником выплаты этих доходов, исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у работника и уплате в бюджет соответствующих сумм НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание начисленных сумм НДФЛ производится непосредственно из доходов работника (заемщика) при их фактической выплате. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты (п. 4 данной статьи).

Нормы п. 40 ст. 217 и п. 24.1 ст. 255 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) применяются до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона N 158-ФЗ).

До 1 января 2009 г. доходы в виде сумм, выплачиваемых организацией своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилых помещений, признаются доходом работника, полученным в натуральной форме, который подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% в полном объеме. Это подтверждается нормами пп. 1 п. 2 ст. 211 и п. 1 ст. 224 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008