В результате инвентаризации имущества организации обнаружен излишек нематериальных активов в виде исключительного права на товарный знак. Вправе ли организация принять к налоговому учету по рыночной стоимости товарный знак, выявленный в результате инвентаризации, и включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль амортизационные отчисления по данному товарному знаку?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся исключительные права на товарные знаки (пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).

При этом первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.

Таким образом, НК РФ не предусмотрен порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации, а также возможность их амортизации.

Данный вывод подтверждает Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 N 13106/07. Президиум ВАС РФ указал, что п. 3 ст. 257 НК РФ не предоставляет налогоплательщикам права учитывать расходы по созданию нематериальных активов по их рыночной стоимости. Кроме того, отсутствие доказательств, подтверждающих наличие реальных затрат по созданию и регистрации товарных знаков, обнаруженных в результате инвентаризации, также не позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму начисленной амортизации по нематериальным активам исходя из их рыночной стоимости.

Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 N 13106/07 отменяет Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 N А56-15151/2006, в котором суд пришел к выводу, что исключительное право на товарный знак, выявленный в результате инвентаризации, признается нематериальным активом и является амортизируемым имуществом организации на основании п. 1 ст. 256 НК РФ.

Позиции Минфина России по указанному вопросу нет. Вместе с тем финансовое ведомство неоднократно высказывало мнение о невозможности амортизации в налоговом учете основных средств, выявленных в результате инвентаризации (см. Письма Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/98, от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47).

Однако следует заметить, что ранее Минфин России придерживался иной позиции (Письмо от 20.06.2005 N 03-03-04/1/7); возможность начисления амортизации по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации, подтверждается также некоторыми судами (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 по делу N А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, от 16.04.2007 по делу N А33-8921/06-Ф02-1794/07).

Таким образом, учитывая позицию Президиума ВАС, приведенную в Постановлении от 04.03.2008 N 13106/07, в случае отсутствия доказательств, подтверждающих наличие реальных затрат по созданию (приобретению) товарного знака, налогоплательщик может столкнуться с тем, что ему будет отказано в праве принять к налоговому учету по рыночной стоимости товарный знак, выявленный в результате инвентаризации, и включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль амортизационные отчисления по данному товарному знаку.

Г. В.Стрелкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.04.2008