Может ли организация, в целях исчисления налога на прибыль начисляющая амортизацию нелинейным методом, а также использующая право на применение амортизационной премии в размере 10% от первоначальной стоимости, при применении нормы п. 5 ст. 259 НК РФ, касающейся 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, определять эту величину исходя из первоначальной стоимости основного средства, без уменьшения ее на амортизационную премию?

Ответ: В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 259 НК РФ предусмотрено, что при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

В связи с этим амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости основного средства, уменьшенной на величину амортизационной премии. Так, в частности, в Письме Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76 указывается на то, что при расчете амортизационных отчислений расходы в виде амортизационной премии уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств.

При начислении амортизации по объектам основных средств нелинейным методом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 259 НК РФ. При этом остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

При определении суммы амортизационных отчислений исходя из базовой стоимости основных средств при нелинейном методе начисления амортизации, по мнению автора, она также должна определяться без учета расходов на капитальные вложения, предусмотренных п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Порядок, предусмотренный абз. 5 п. 5 ст. 259 НК РФ, должен применяться с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, уменьшенной на величину амортизационной премии.

Г. Г.Лалаев

Консультант

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.04.2008