Организация заключила договор с охранной организацией. За август и сентябрь организации были предъявлены счета в первых числах месяцев и сразу от этой даты - акты и счета-фактуры. Доводы о том, что акт должен выставляться после оказания услуги, в данном случае - в конце месяца, ни к чему не привели. Контрагент отказывается исправлять акты. Оплата уже произведена, оставить объект без охраны нельзя. Можно ли принять в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату услуг по указанным актам?

Ответ: Если организацией от охранной организации получены акты и счета-фактуры за август и сентябрь, датированные началом месяца, то такие расходы могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в конце месяца. До этого перечисленные средства могут рассматриваться в виде предварительной оплаты, которая не учитывается в составе расходов.

Обоснование: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях гл. 25 Кодекса признаются для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).

В соответствии с п. 14 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

На основании п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.

В Письме от 17.11.2006 N 03-03-04/1/778 Минфином России рассмотрена ситуация признания доходов при оплате услуг ранее, чем они были оказаны. В частности, указано, что, если по условиям договора клиент до окончания оплаченного квартала не предъявляет претензий к организации, связанных с качеством предоставленных услуг, суммы авансовых платежей могут быть отнесены на доходы организации без составления двустороннего акта об оказанных услугах.

Аналогию можно распространить и на данный случай признания расходов.

По нашему мнению, затраты по актам оказания охранных услуг, составленным в начале месяца, можно принять в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть по окончании месяца.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.11.2013