Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в ноябре 2006 г. приобрела компьютер стоимостью 30 000 руб. со сроком полезного использования 3 года. В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. В каком порядке осуществляется расчет дополнительной суммы единого сельскохозяйственного налога, подлежащей уплате в бюджет, в случае продажи указанного оборудования в июне 2007 г.?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2008 г.) при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 данной статьи).

Из норм пп. 1 п. 4 данной статьи следует, что расходы на приобретение основных средств в отношении расходов на приобретение в период применения ЕСХН основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (абз. 6 пп. 2 п. 5 данной статьи).

Абзацем 11 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ установлено, что в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.1 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму ЕСХН и пени.

В силу норм абз. 2 и 3 п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Таким образом, в случае реализации основных средств, приобретенных в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей, до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.1 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по ЕСХН за весь период их пользования.

Указанный пересчет следует производить в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ с момента учета расходов на приобретение основных средств до даты их реализации. При этом моментом их учета в составе расходов является дата полного списания их стоимости в расходы. Датой полного списания компьютера, приобретенного в ноябре 2006 г., является 31 декабря 2006 г. Это следует из норм абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Поскольку компьютер введен в эксплуатацию в ноябре 2006 г. и его стоимость учтена в составе расходов в декабре 2006 г., то в случае его реализации в ноябре 2007 г. организация обязана произвести пересчет налоговой базы по ЕСХН с 1 декабря 2006 г. по 30 ноября 2007 г. (включительно). Сумма начисленной амортизации за этот период составит 10 000 руб. (30 000 руб. / 36 мес. x 12 мес.), в том числе ежемесячно 833,33 руб. (30 000 руб. / 36 мес.).

Дополнительный доход организации, полученный во II полугодии 2006 г., составит 29 166,67 руб. (30 000 руб. - 833,33 руб.), а сумма ЕСХН, подлежащая уплате в бюджет дополнительно, - 1750 руб. (29 166,67 руб. x 6%).

Оставшаяся сумма начисленной амортизации в размере 9166,67 руб. (10 000 руб. - 833,33 руб.) должна быть учтена в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН в 2007 г., а именно в I полугодии 2007 г. - в сумме 5000 руб. (833,33 руб. x 6 мес.), во II полугодии 2007 г. - в сумме 4166,67 руб. (833,33 руб. x 5 мес.). Сумма ЕСХН, подлежащая зачету (возврату), за январь - ноябрь 2007 г. составит 550 руб. (9166,67 x 6%).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008