Организация ведет несколько видов деятельности. Правомерно ли при исчислении ЕНВД округлять физический показатель до нуля, если его значение менее 0,5?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности округления физического показателя до целых чисел при заполнении декларации и при расчете ЕНВД. В то же время согласно абз. 6 разд. I Порядка заполнения декларации по ЕНВД (утв. Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н) все значения количественных показателей декларации по ЕНВД указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы. Поэтому вопрос о возможности применения правила округления организацией, ведущей несколько видов деятельности, является спорным.

Данный вопрос может возникнуть, если объекты, являющиеся физическими показателями для целей ЕНВД, одновременно задействованы:

1) в облагаемых и не облагаемых ЕНВД видах деятельности;

2) в нескольких видах деятельности, переведенных на ЕНВД.

В обоих случаях величина физического показателя (количество работников, транспортных средств и др.) может рассчитываться пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности. Сразу отметим, что сам по себе такой подход однозначно вызовет спор с налоговыми органами и может быть признан неправомерным в суде (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 07.09.2006 N 03-11-04/3/406, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2006 N А05-18809/2005-34, Апелляционной инстанции арбитражного суда Свердловской области от 15.09.2005 N А60-13735/05-С9).

Что же касается такого физического показателя, как "количество работников", то раньше Минфин допускал возможность его округления до 0 (Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-04/3/330). Однако согласно последним разъяснениям Минфина величина физического показателя "количество работников" однозначно не может быть меньше единицы (Письма Минфина России от 29.01.2007 N 03-11-04/3/26, от 23.08.2006 N 03-11-02/181, от 05.09.2006 N 03-11-04/3/404).

В то же время многие суды соглашаются с правомерностью распределения и этого физического показателя (Постановления ФАС Уральского округа 01.08.2007 N Ф09-6149/07-С3, ФАС Поволжского округа от 07.07.2006 N А65-25565/2005). И если налогоплательщик все же занял такую позицию, то у него может возникнуть ситуация, когда величина физического показателя составит менее 0,5. В этом случае нужно учитывать следующее.

Из Порядка заполнения декларации по ЕНВД следует, что когда физический показатель в результате расчета оказался меньше 1, то его можно округлить. Получается, что если, допустим, количество транспортных средств, задействованных в деятельности, облагаемой ЕНВД, определенное расчетным путем, составляет 0,2, то это значение можно округлить до 0. А возможность округления до 0 такого физического показателя, как "количество работников", допускают и некоторые суды (Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2007 N Ф09-2779/07-С3).

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

15.02.2008