Организация, являющаяся сельскохозяйственным производителем и налогоплательщиком налога на прибыль, выращивает сахарную свеклу и подсолнечник, которые затем передает на переработку сторонней организации, и реализует потребителям уже продукцию переработки (сахар, растительное масло). По какой налоговой ставке подлежат обложению налогом на прибыль доходы, полученные организацией от реализации сахара и растительного масла?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2007 гг. в размере 0 процентов.

Как видим, нулевая ставка по налогу на прибыль может быть применена лишь в отношение прибыли, полученной от реализации произведенной (в рассматриваемом случае - выращенной) непосредственно сельскохозяйственным производителем продукции, а также продукции, произведенной и переработанной непосредственно данной организацией. Из чего Минфином России сделан вывод, что прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, переработанной третьими лицами на давальческой основе должна облагаться в общеустановленном порядке, а не по ставке 0% (см. Письма Минфина России от 14.09.2005 N 03-11-04/1/22, от 14.05.2005 N 03-03-02-04/1/118).

Аналогичный подход применен при решении данного вопроса и ФАС Северо-Кавказского округа (см. Постановления от 06.12.2006 N Ф08-5352/2006-2242А, от 23.11.2005 N Ф08-5001/2005-1985А).

Однако мы не можем согласиться в полной мере с таким выводом, поскольку сахар и растительное масло также являются продукцией, выращенной сельскохозяйственным производителем, но реализуемой им не в своей изначальной форме, а в переработанном виде, готовом для потребления. При этом ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ в качестве условия для применения нулевой налоговой ставки не установлен применяемый организацией способ переработки (собственными силами либо с привлечением подрядных организаций).

Поэтому, с нашей точки зрения, при реализации сахара и растительного масла доходы должны облагаться налогом на прибыль по ставке 0% даже в том случае, если переработка сырья производится сельскохозяйственным производителем силами сторонних организаций.

Такой же вывод был сделан и ФАС Центрального округа в Постановлении от 29.08.2006 N А14-23565/2005/1040/24, в котором суд указал, что доходы от реализации выращенной налогоплательщиком, но переработанной третьим лицом сельскохозяйственной продукции в полном объеме должны облагаться по ставке 0%.

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным, в связи с чем налогоплательщику по данному вопросу следует принять самостоятельное решение.

А. В.Разгильдеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.11.2007