Гражданин планирует приобрести в 2008 г. в собственность дачный земельный участок по рыночной стоимости. В каком порядке должен исчисляться и уплачиваться земельный налог в отношении данного земельного участка?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

В силу п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ (п. 2 ст. 390 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ установлено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 данной статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ. Органы исполнительной власти субъектов РФ утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости (п. 3 ст. 66 ЗК РФ).

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316.

Согласно п. п. 5 и 10 данных Правил государственная кадастровая оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а также иных методов массовой оценки недвижимости, а результаты ее проведения утверждаются органами исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

Таким образом, налоговая база по земельному налогу в отношении земельного участка, приобретаемого в 2008 г. в собственность для дачного хозяйства, будет определяться как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2008 г., определяемая в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316. Это следует из норм п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389, п. 1 ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка, в отношении которого осуществлена рыночная оценка стоимости, устанавливается в процентах от его рыночной стоимости (п. 3 ст. 66 ЗК РФ).

В отношении земельных участков, приобретенных для дачного хозяйства, применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3% (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). Исчисление сумм земельного налога (авансовых платежей по налогу), подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, осуществляется налоговым органом (п. 3 ст. 396 НК РФ). Уплата земельного налога (авансовых платежей по налогу) указанными налогоплательщиками производится на основании налогового уведомления, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007