О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с продажей части жилого дома и земельного участка, находившегося в общей совместной собственности супругов более трех лет, а также об отсутствии оснований для предоставления указанного вычета супруге, не являющейся налоговым резидентом РФ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 мая 2007 г. N 03-04-05-01/144

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей части жилого дома и земельного участка, находившихся в собственности более трех лет, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом п. 3 указанной статьи определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.

Следовательно, для доходов в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму соответствующих налоговых вычетов.

В частности, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, либо в сумме документально подтвержденных расходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с вышеуказанным подпунктом п. 1 ст. 220 Кодекса, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В случае если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности. В этом случае при продаже имущества в виде части жилого дома и земельного участка, зарегистрированного на супругу, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, может распределяться по договоренности между супругами.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 30 процентов. Соответственно по доходам, к которым применяется налоговая ставка 30 процентов, предоставление налоговых вычетов, в том числе имущественных, не предусмотрено.

Учитывая, что супруга не является налоговым резидентом Российской Федерации, оснований для предоставления ей имущественного налогового вычета не имеется.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

17.05.2007