Физлицо для приобретения жилого дома и земельного участка взяло заем у организации под проценты с обязательством погасить этот заем в течение одного года. По договору займа организация перечисляет денежные средства на счет в банке, а по договору купли-продажи недвижимого имущества расчеты производятся наличными денежными средствами. Каков порядок налогообложения НДФЛ полученных физлицом заемных средств?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 декабря 2006 г. N 28-10/107620

В соответствии со ст. ст. 207 и 209 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в РФ, а также от источников за пределами РФ.

Перечень доходов, полученных от источников в РФ и подлежащих налогообложению НДФЛ, определен в ст. 208 НК РФ.

Учитывая, что суммы денежных средств, полученных физическими лицами по договору займа с обязательством возврата и уплаты процентов, не поименованы в ст. 208 НК РФ, указанные денежные средства для целей налогообложения НДФЛ к доходам не относятся.

Следовательно, суммы денежных средств, полученные физическим лицом в виде займа, не являются объектом налогообложения НДФЛ.

На основании ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению.

Налоговая база при получении указанного выше дохода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период.

Налоговая ставка в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, за исключением целевых займов (кредитов), полученных от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, установлена в размере 35%.

В отношении материальной выгоды по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиками от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, установлена налоговая ставка в размере 13%.

Кроме того, налогоплательщик, получивший доход в виде материальной выгоды, в соответствии с положениями ст. 229 Налогового кодекса РФ должен представить в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию по НДФЛ.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

07.12.2006