Организация осуществляет производство спирта этилового денатурированного, который в рамках единого технологического процесса направляет на производство коллоксилинов лаковых. Является ли эта организация плательщиком акцизов по операции передачи спирта этилового для дальнейшего производства указанных коллоксилинов?

Ответ: Присвоенный коллоксилину позиционный код по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (22 3150) указывает на принадлежность этого товара к группе "Эфиры целлюлозы" (код 22 3100), относящейся к классу "Полимеры природные, химически модифицированные" (код 22 3000), и определяет его как нитроцеллюлозу.

Согласно Основным правилам интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (в основу которой положена международная номенклатура (система классификации) - Гармонизированная система описания и кодирования товаров) для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций в ТН ВЭД и соответствующих примечаний к разделам или группам, если такими текстами не предусмотрено иное.

Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД России) содержат толкования содержания позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного представленного товара к определенной позиции ТН ВЭД.

Как следует из названных Пояснений, нитроцеллюлоза включена в товарную позицию 3912 "Целлюлоза и ее химические производные, в первичных формах" и получается путем обработки целлюлозы (обычно хлопкового линта) смесью азотной и серной кислот. Нитроцеллюлоза, смешанная с другими типами пластификаторов, широко используется в качестве основы для лаков и с этой целью может быть приготовлена в виде сухого или пастообразного продукта.

При этом в соответствии с Пояснениями растворы нитроцеллюлозы в смеси эфира (диэтилового эфира) и этилового спирта (в случае если масса этого летучего органического растворителя не превышает 50% от массы раствора) также включаются в эту товарную позицию.

Таким образом, поскольку согласно изложенному коллоксилин (нитроцеллюлоза) может представлять собой как сухое (или пастообразное) вещество, так и раствор, производитель также может осуществлять выпуск этой продукции как в сухом (твердом) виде, так и в виде растворов.

В соответствии с данным в п. 5 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" определением к спиртосодержащей непищевой продукции относится непищевая продукция (в том числе денатурированная спиртосодержащая продукция, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, любые растворы, эмульсии, суспензии), произведенная с использованием этилового спирта, иной спиртосодержащей продукции или спиртосодержащих отходов производства этилового спирта, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции. При этом, если объемная доля этилового спирта в этой продукции составляет более 9%, она в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ признается подакцизной спиртосодержащей продукцией.

Исходя из изложенного коллоксилины лаковые в сухом (твердом) виде не могут быть идентифицированы как спиртосодержащая продукция. В то же время если организация реализует произведенные ею коллоксилины лаковые в виде растворов с объемным содержанием этилового спирта более 9%, то она является производителем подакцизной спиртосодержащей продукции.

Таким образом, возникновение у производителя коллоксилинов лаковых объекта налогообложения по акцизам при передаче в производство произведенного им спирта этилового зависит от того, в каком виде (твердом или в виде спиртосодержащих растворов) организация осуществляет реализацию названных коллоксилинов.

Так, если производимые организацией коллоксилины лаковые реализуются в твердом (сухом) виде (или в виде растворов, но с содержанием спирта менее 9%), то в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ операция по передаче в структуре организации произведенного ею подакцизного товара (спирта этилового денатурированного) для производства этих коллоксилинов является объектом налогообложения по акцизам.

Следовательно, организация-производитель обязана при совершении этой операции начислить и уплатить акциз в общеустановленном порядке.

Одновременно следует иметь в виду, что если организация осуществляет производство и реализацию коллоксилинов лаковых в сухом (твердом) виде, в качестве сырья для которых (например, в процессе обезвоживания) используется денатурированный этиловый спирт, то она в соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 179.2 НК РФ имеет право на получение (при условии выполнения требований, установленных пп. 2 п. 4 указанной статьи) свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции.

При этом, учитывая вступающие в силу с 1 января 2007 г. изменения и дополнения, внесенные Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ в пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ, организация, имеющая названное свидетельство, по операциям передачи в своей структуре произведенного ею денатурированного этилового спирта для дальнейшего производства сухих (твердых) коллоксилинов плательщиком акцизов являться не будет.

В случае если коллоксилины лаковые реализуются организацией-производителем в виде спиртовых растворов с объемным содержанием этилового спирта более 9%, то произведенный этой организацией спирт этиловый используется в ее структуре в качестве сырья для производства в рамках единого технологического процесса других подакцизных товаров (т. е. указанных растворов коллоксилинов).

В этом случае применяется норма, установленная пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ, согласно которой передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой организации для производства других подакцизных товаров обложению акцизом не подлежит.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

04.12.2006